作者按：证监会去年12月份曾发布通告，要求自今年4月1日起新上市公司，以及原有上市公司再度募资，需要聘请境外的会计师事务所对年报按国际会计准则进行补充审计。笔者就这一问题应一电视台之邀谈了个人对国际会计准则的看法，这里登出，供有兴趣的投资者朋友参考，也欢迎批评指正，以及进一步的探讨。

　　随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程也进一步加快，这是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题。今年是我国加入WTO的第一年，企业界和普通投资者都关心一个共同的话题，就是中国的会计与国际会计的差异与协调问题。现在人们普遍关心的问题是，我国的会计准则与国际会计准则的差距还有多大？我国实现会计准则国际化最关键的问题在哪里？下面我们与正在对一问题进行深入研究的华鼎财经的傅子恒先生来共同作一探讨。

　　一、前不久中国证监会要求，发行新股的上市公司的会计报告要由国外会计师事务所按照国际会计准则进行审计，有些投资者对什么是国际会计准则还不很了解，您能不能给他们来介绍一下 

　　答：证监会2001年12月份(去年底)发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》，规定从2002年4月11日起，上市公司发行A股，或上市后再筹资(配股、增发)的，应当聘请境外会计师事务所对这一年度的会计报告按照国际会计准则进行补充审计。所谓国际会计准则，是由国际会计准则委员会制定的要求各个国家执行的会计准则，它是各国在国际贸易过程中为统一会计语言而制定的规则。当然，因为发达国家在世界贸易中占据着大部分的份额，国际会计准则的制定主要也是由发达国家主导制定的，故国际会计准则更多地体现了发达国家的会计规范要求，这一点下面我们还会探讨。

　　二、执行国际会计准则与会计的国际化是同一回事吗？

　　答：应该说这是一个问题的两个方面。国际会计准则的制定就是为了统一各国的会计语言，以便于不同国别的投资者(报表阅读人)阅读报表。而会计国际化的最重要体现之一，就是要执行通用的国际会计准则。当然，会计国际化所蕴含的内容要更多，比如信息披露的范围、方式、时间等方面，都要求各国之间相互协调，达到统一，由于各自国家的国情不同，这种统一的路途看来还是十分遥远的。但不管怎么说，由于经济的日益全球化，会计标准国际化将是大势所趋，这一潮流是无法阻挡的。

　　三、国际会计准则委员会颁布了几十个会计准则，目前世界上有没有完全执行国际会计准则的国家？

　　答：由于会计准则是由国际会计准则委员会制订的，这一委员会隶属于全球会计师联合会，它是一个民间组织，并没有强制的约束力，所以就目前来看，世界上大多数国家都在执行各自国内的会计标准。当然，国国际会计准则是由英美等国家主导制订的，故发达国家的“国内标准”与国际标准大多是一致的，但也会有不同。随着全球贸易联系的日益紧密，各国都非常重视会计准则的国际化问题，比如美国，因自已的市场相当宠大，以前认为其他的国家多是有求于它，故要求进入美国市场就要执行美国的会计标准，起先对国际准则的制定并不积极，但近年由于其他市场尤其是资本市场的开辟，美国也开始感觉到其他市场对其进行的竞争威胁，对国际会计准则的态度也大为改变，积极主导对这一准则的制定，所以国际准则目前更多地表现为英美化。

　　就我国的会计准则状况而言，目前财政部自92年起至今已制定出了16个具体准则。大家知道我国的会计制度是从93年开始施行的，即由原来的计划经济模式转变为适应市场需求的新模式(记帐基础由原来的增减记帐法改为借贷记帐法)，自那时起我国即注重与国际会计通用做法的接轨，所以我国会计改革的国际化进程一直就没有放缓脚步。

　　四、您觉得哪些国家的会计准则与国际会计准则更加接近？

　　答：可以这样说，就目前国际通用的准则与方法，目前我国的会计制度、准则与国际并没有大的冲突，基本是接轨的。当然因国情不同，也有一些差异，比如国际通行的稳健原则，我们就叫谨慎原则等，但本质上是一样的。

　　五、前段时间，不断有媒体在讨论关于会计准则国际化的有关问题，我想问的是，您觉得会计准则国际化的主要困难或主要障碍是什么？

　　答：会计准则国际化的主要困难，或者说障碍，我以为，首先是各国的重视问题，其次是各国的利益协调问题。

　　就各国重视度来说，刚才讲到，由于经济全球化的趋势不可阻挡，没有哪个国家敢于漠视，会计是一种商业语言，如果语言都不通，那生意该怎么做呢？这个共识日见明显。但国际准则的国际化也是各国利益的协调问题，因为一个国家要放弃自己原来执行的规则，转而执行新准则，将面临核算程度的更改，习惯的改变，人员的培训、学习以及其他相关法规、制度的改变，是要付成本的。所以一般而言，一个市场越发达，它的规范相对也越成熟一些，这一国家也会有大一些的发言权，这也是准则的制定更多地体现发达国际诉求的原因。

　　六、刚才您谈了会计准则国际化的主要障碍，有人认为会计准则国际化始终交织着国家利益之争，对此您有何看法？

　　答：有这个现象，刚才谈到，会计制度、准则的变迁是要付成本的，各国当然总希望成本付得少一些。但是我们也不能把这一问题看得太严重，会计是一种核算与反映、监督控制的工具，它是一种商业语言，或者说，它是一种科学，而科学不应该有国界。至于成本的付出，关键要看对自己国内的经济是否有利，这种“成本”的付出与经济发展的效益哪一个更大，作为国际贸易的一种工具，它本身不应有太多的意识形态色彩，而这与广泛涉及国家安全的电信标准也是大不相同的。

　　七、您觉得国际会计准则会成为各国遵循的会计准则吗？

　　答：我觉得从目标上讲应该是，国为这是更方便地进行国际商业、贸易交往的需要，在当今地球村的时代，哪个国家能够脱离世界市场而独自存在？我国加入WTO需要更多地遵守国际规范，这是勿庸置疑的，我们也希望别的国家也一样遵守规范，这样会更方便我们自己投资国际市场，了解国际市场。当然，各国在会计准则的国际化进程中应当适合自己的国情，不能生搬硬套，这一点我觉得我们做得也是比较好的。比如证监会规定的通知中，就只要求补充审计做为会计报表附注列示，仅供投资者参考，而不是一下子对整个会计规则的全面“接轨”。

　　八、我国会计准则的现状怎么样？与国际会计准则和世界主要国家通行的做法相比，存在的主要问题是什么？

　　答：经历93、94年的会计制度改革以后，我国会计准则自92年开始制定目前已发布了16个，我国的会计制度也经历了较大的发展，新修订的《会计法》已于2000年实施。目前，我国的会计法规与核算体制，已经形成了以《会计法》做为基本大法，以会计准则作为基本业务规范，以会计制度规范具体核算行为的一个成熟的会计监管体系。刚才讲到，由于我国的会计制度设计从一开始就重视与国际接轨，故目前与国际准则规定，在大的框架上差别是不大的，我觉得这一点我们根本不应妄自菲薄。当然，会计制度的改变也贯穿了我国经济社会改革中一惯的稳健审慎推进的原则，注意结合我国的国情。起先的步子还不够大，但近年有逐步加快的迹象，比如为保证企业资产质量的真实性，近年来对规定企业可以对应收帐准备、存货、固定资产、各项投资等各项可能减值的资产，按企业的实际情况计提减值准备等等，就是很好的证明。证监会首席顾问梁定邦先生就说过，我国的会计制度与成熟做法相比，已做到了相对比较完善；而美国商学院的一位教授还曾撰文，他用实证研究的方法对中国会计标准与国际会计标准编制的报表差异进行分析，认为投资者可能发现中国标准更能生成可靠的信息(比如美国的准则规定上市公司购并差额直接可以进入当期损益，中国标准是作为资本公积金处理的，这种做法更稳妥一些)，说明我国标准在“接轨”方面做得是不差的，重要的是执行。

　　九、我国目前存在着会计准则和会计制度，从世界各国的情况和未来发展趋势看，应该优先执行和完善的应该是什么？

　　答：从目前我国的实际情况看，会计准则和制度在相当长时间内仍将并存，我以为可以这样认为，在大的《会计法》的框架下，会计准则是纲，是统领会计制度的尺度，会计制度是目，是会计核算中具体要执行的标准。由于我国会计水平、全社会的认识水准、体制因素等等方面的制约，会计制度对今后核算方面的具体规定仍是必不可少的。

　　总体来看，《会计法》——《会计准则》——《会计制度》，构成中国的会计执业过程中的法规体系。

　　十、我国上市公司提供的会计信息与世界主要国家相比，或者与国际会计准则的要求相比，存在哪些需要改进的地方？

　　答：我以为可以从以下几个方面进行改进和提高：

　　1、更进一步向成熟市场的做法靠拢，制定更符合我国实际的准则。

　　2、推进会计核算的电算化、电子化，这是具体核算方式上的方向。

　　3、提高从业人员的执业水平，造就更了解国际规范有会计视野的人才，人才是根本，只要加强交流，整体水平是一定可以提高的。

　　4、培育成熟的会计中介机构，对会计监督进行再监督。

　　5、严格会计执法，包括对会计主体本身违法乱纪行为进行严格执法，也包括.对会计监督机构(如各类会计师事务所、审计师事务所、资产评估机构等等)的再监督。

　　十一、我国会计信息披露的质量问题好像成为大家关注的焦点，您认为这中间存在的主要问题是什么？

　　答：主要问题是会计信息披露中大量存在的失真失实问题。刚才讲到制度健全的问题，但再健全的制度也要有效执行才能发挥效果，目前的主要问题是不按规章执行。控讨起来，浅层次原因是不执行规章制度，会计监督不力，以及对会计违法犯罪行为的处罚力度还不够，深层原因，还有不同利益主体之间利益矛盾，比如大股东、小股东、管理者与股东、公司与社会监管者(国家)等等的利益矛盾所成的会计造假动机等等。

　　十二、既然存在这些问题，您认为可以考虑采取哪些主要措施进行改进？

　　答：老生常的话题，依然是要进一步完善会计法规体系，严格会计执法，力促会计法规制度的认真执行，这不应只是一个宣传问题，而应是实实在在地做到。值得称道的，是我们越来越多地看到了管理层在这方面正在加大力度，如更多的证券市场信息披露方面的监管措施的出台、对信息操纵的严厉查处等等。我以为，在监管执行过程中，应该注意盯紧会计执行过程中的关键人物，使监管落实到人，才能真正起到效果。我觉得新《会计法》规定，单位负责人是对外提供报表的会计责任主体，这种将责任主体具体到人的做法是符合我国的实际情况的，可以把它归结为，会计打假应该实行“首长(单位负责人)负责制”。相应的，就我国的现状而言，上市公司的大股东行为的规范，对其进行严格监管，也应纳入日常的工作范围。此外当然还有对会计中介机构要严加监管。

　　十三、最近发生的一系列的事情表明，我国会计师事务所和注册会计师正在承受着巨大的压力，我想问的是，我国会计师事务所与外国会计师事务所相比，存在哪些方面的差异？需要改进的主要问题是什么？

　　答：与会计执业一样，会计师事务所作为企业会计的监督机构，本身也存在规范问题，存在着对自身所处行业规章制度的遵守问题。有大量的事例证明，上市公司做假，相当一部分是得到事务所默许、甚至是配合的，因为报表对外公告，首先要过的是这一关。比如银广夏，更早一点的琼民源等等事件，就暴露出事务所本身的问题是相当突出的，所以，事务所自律是一个首要问题。就差距而言，我国事务所在人员规模，抵抗风险能力等方面也都与外国存在差异，但更主要的我认为还是行业自律方面有更多的差距，故当务之急是行业自律。

　　十四、从世界各国的情况看，提供真实可靠的会计信息是各国管理层共同关心的问题，也需要采取各种综合措施，从我国目前的情况看，应该采取哪些主要措施规范上市公司和会计师事务所在会计信息披露方面的行为？

　　答：刚才提到上市公司与事务所在法规遵守方面的自律问题，这是减少会计监管成本的最有效的方法，朱总理曾对会计人员执业提出要求——“不做假帐”，应该说，这是会计执业的底线，也是会计人员最起码的道德底线，能做到这一点，相当一部分问题本来都可以避免。就监管来看，我认为会计监管要具体到人，即具体的实施人，尤其是有决策指挥权的单位负责人(首长)，这是符合我国当前实际的做法。

　　十五、最近美国资本市场好像也不太安宁，安然公司事件搞得沸沸扬扬，这说明什么问题？有哪些问题值得我们深思？

　　答：安然事件透出的问题说明，会计行为的监管问题，上市公司的信息披露问题，是世界各国面临的共同课题，它的警示作用在于即使在成熟市场如美国，也会有欺诈、操纵、会计造假等现象存在。当然这不是说会计秩序中外“彼此彼此”，相对来说，安然事件在美国只是个案，而我国的问题要严重得多，所以会计监管更需要常抓不懈。

　　十六、有人将银广夏比作美国的安然，但也有人认为这两者不尽相同。如果安然公司事件发生在我国，我国对这一事件的看法和处理会和美国有什么不同吗？(1`30``)

　　答：银广夏事件与美国安然有相似的地方，也有许多不同，就相同方面说，二者都有市场造假，欺诈行为，都涉嫌市场操纵。但二者也有不同，最大的不同是，安然的经营行业有些被认为是有合理的成份，至少可以说是在打政策的“擦边球”，比如它的资本运作，有些按美国的法律是允许的，而银广夏事件纯粹就是地道的造假。

　　十七、借鉴国际会计惯例和会计准则国际化是为了进一步完善我国的会计准则和会计制度。然而，再完善的会计准则执行不力也难以发挥作用，目前我国会计准则和会计制度执行过程中存在的主要问题是什么？

　　答：这句话相当深刻，就整个法制体制而言，法律实施的四个层次“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，这四条缺一不可，目前的现状是大部分的行为都可以做到有法可依，但有法必依，执法必严，违法必究需要同步跟上。

　　十八、您觉得怎样才能使会计准则真正得到执行？

　　答：会计行为处于我国大的社会宏观背景之下，其法规标准的制定与执行程度是受大环境影响的，这也有我国经济体制的深层次矛盾问题，比如所有权结构问题，法人治理结构问题等，不是一朝一夕能够解决的，从这一点来说，会计信息质量的真正改善，取决于经济体制的进一步深化改革以及全社会诚信水平的提高，当然这两者也是相互影响、相辅相成的。

　　会计准则是指导会计实践的基本规范，说到国际化问题，第一，我国的会计准则自90年代改革以来，一直是走在国际化的道路上。第二，就我国的会计准则执行而言，它需要全社会的关心和重视。

　　就从业人员来说，遵守规范，提高业务水平与职业素质，培养正确、健康的会计操守，最重要的是守住道德与法律的底线，“不做假帐”。

　　对于非执业人员比如一般投资者而言，应该努力学会维护自己的权益——对会计信息的知情权，对那些弄虚作假，欺骗市场的行为应能够拿起法律武器与之斗争，自己维权的过程，也即是对会计行为的一种无形的监督。

　　当然，我们更寄希望于社会中介机构，作为经济警察，能够为我们看好家，让我们看到来自上市公司的真实的信息——让报表告诉我们真实的上市公司的情况。
 
    作者介绍：会计师，1999年取得证券投资咨询资格。曾长期在企业从事财务工作，有社会审计及财经教师经历。涉足证券行业三年，目前供职于华鼎财经资讯股份公司，主要从事证券投资资讯及经济研究工作，是全国多家报刊、网站、电台的证券、财经栏目的撰稿及评论人，固定专栏主要有：华鼎财经网(www.chinahd.com)"子恒财经笔谈”、“板块分析”，北京和讯信息网(www.homeway.com.cn)证券投资《专家专栏》，Tom.com财经频道《名家专栏》。作者信箱  fuziheng@sina.com