2001年沪深两市各有一家年报未能在法定期限内公告，这就是沪市的纵横国际(000594)和深市的内蒙宏峰(600862)，巧的是两家上市公司分别炒掉了坚持出具拒绝表示意见的会计师之后，接手的会计师还是分别为其出具了拒绝表示意见的审计报告，纵横国际和内蒙宏峰因会计师因没有按上市公司的意图去出具审计意见而更换了会计师，但后任会计师也没有按上市公司的意图出具审计意见。四家会计师事务所的行为让证券市场看到了正义、正直的力量，看到了信息规范披露的希望，更看到了包括中国注册会计师协会、中国证监会在内的监管层加强监管的效果 

　　银广夏事件发生后，中国注册会计师行业面临前所未有的压力，仅在2002上半年结束的证券资格

　　会计师事务所年检中，就有五家证券会计师所没有通过年审，两家被限期整改，会计师执业面临着来着投资者、媒体、行政、司法监管的多重压力，在这种压力下，证券会计师执业显得更为谨慎，纵横国际和内蒙宏峰年报风波就是最好的例证。

　　一、天健信德、中天华正为何拒绝表示意见？
 
　　天健信德指控纵横国际作假有三点：一是制造销售收入；二是控股股东占用上市公司募集资金；三是虚增存货。我们翻阅了纵横国际1999、2000年报，发现纵横国际有多种异常迹象，如现金流异常、存货与应收账款非正常增加、多家子公司业绩异常，尤其是2000年度，纵横国际一方面有巨额的闲置资金放在银行，另一方面又不断增加新的短贷，而且以人民币存款质押贷款，2000年12月31日，银行人民币存款63204万元， 其中45700万元 系该公司及其子公司在银行的定期存单，该等存单计12200万元已作为给银行贷款计12170万元的质押，天健信德现指控“控股股东将数亿元的募集划至南京，采取以系上市公司及其子公司在银行的定期存单或为该公司担保方式，用上市公司或控股公司关联公司的名义，于2000年下半年和2001年获得银行借款数十笔，累计借款金额为十几亿元，该等银行借款大部分被控股公司划至原子公司占有，用于委托理财和证券买卖交易等活动”。

　　内蒙宏峰被中天华正出具拒绝表示意见理由是该公司所属分公司白音诺尔铅锌矿、神桐铅锌矿的原法人地位尚未注销，其部分法律及经济行为仍以原法人主体的名义进行、白音诺尔铅锌矿“三分开”未解决；且在审计中相关分公司未提供存货、成本、相关往来和银行未达帐项的原始资料和重要的购销合同，致使其无法实施必要的审计程序。 实际上，内蒙宏峰主要问题体现在白音诺尔铅锌矿、神桐铅锌矿产权不明晰、没有三分开，这些问题很早就存在，白音诺尔铅锌矿、神桐铅锌矿等三矿仍一直以原企业法人的名义继续从事经营活动，所开具的销售发票、收到的购货发票、银行存、贷款账户等全部是以原企业法人的名称出现，而不是以分公司的名义从事经营活动，而且这三矿以原企业法人名义贷款。

　　二、纵横国际年报审计风波引发的思考

　　1、天健信德的做法是否可以用来模仿反复使用？

　　天健信德根据证监会《关于上市公司聘用、更换会计师事务所有关问题的通知》规定，在股东大会上以申明方式陈述自己对上市公司的审查结果，并以这种方式将将上市公司存在的财务和管理风险向股东及社会公众、监管层揭示、报告，这种做法是否具有普遍适用性，是亡羊补牢还是职业谨慎？天健信德如何向对包括纵横国际第二大股东在内的社会各方面提出对其以前年度审计中是否勤勉尽责的质疑？我们认为，以一种健康的心态来看待纵横国际年报风波，来反思信德一系列举措，它给中国注册会计师带来的绝不是一起简单的事务所变换，而是法律风险意识和职业道德的全面提升。

　　2、天华大彭会计师事务所的拒绝表示意见报告和天健信德的“纵横国际主审会计师意见函”意见有何异同？虽然天华大彭所对纵横国际也出具了拒绝表示意见的审计报告，但从7月18日的公布年报来看，与天健信德在股东大会上的发言还是有以下几个差别：

　　(1)天健信德指控纵横国际及其子公司在2001年度发生的草地机械、部分机床和晶片产品大量退货所涉及的以前年度和2001年上半年销售收入，以及该公司2000年大部分加工费收入及其子公司纵横同创软件公司的2000年和2001年是纵横国际管理当局通过编造合同、移库藏匿产品、虚开发票、虚构销售回款等手法形成的虚假收入，根据制度规定，应作为重大会计差错进行追溯调整。但7月18日公布的年报只有两笔重大会计差错，涉嫌虚增收入金额合计只有2579万元，而且不影响以前年度损益，是2001年上半年确认2001年下半年冲回；引人瞩目的草地机械作假问题，根据审计报告，纵横国际将以前年度确认的割草机收入3314万元在2001年调减，大华天彭以“无法验证以前年度销售收入、成本和税金的影响”为由拒绝对此账务处理作出评价，而根据天健信德意见，应作为重大会计差错调整；从年报中可以看出，纵横国际管理层仍坚持将虚构的大部分主营业务收入、利润粉饰为“不符合销售收入的条件”进行当期调减，而不追溯调减。

　　(2)天健信德指控纵横国际2000年度增发新股募集资金到位后，控股股东将数亿元人民币的募集资金划至南京，采取纵横国际或大股东关联公司名义借款数十笔，累计借款金额十几亿元，该等银行借款大部分被大股东占有，用于委托理财和证券买卖交易等活动，但天华大彭只以“存在账外资金运作情况”对此问题在审计意见中一笔带过，从会计报表附注中可知，纵横国际管理层仍坚持将大股东占用上市公司的募集资金说成两家公司间的流动资金往来。
　 
　　(3)天健信德无法判断应收款项、存货、长期投资等资产的可收回价值，并据此确定资产减值可能造成的影响，天华大彭对此未提及。

　　(4)天健信德认为纵横国际持续经营能力存在重大的不确定性，管理当局也没有采取相应的改善措施。按照独立审计准则的相关规定，如果会计师对被审企业的持续经营能力产生怀疑，应要求管理当局提供足以改善持续能力的具体措施及相关声明，天华大彭所的审计报告中，未见对持续能力问题任何说明，是会计师已获取足够证据支持，还是其他原因还有待考查。

　　同一家企业由两个不同的会计师事务所审计，所发表的审计意见基本一致。这一方面说明如果是基于相同的会计准则和审计准则对同一家企业财务报表的认定应该基本相同，另一方面由于会计、审计的复杂性，会计师专业判断的差异、专业胜任能力的差异也会对局部或个别事项或交易产生这样或那样的认定差异。这不单纯是会计、审计理论问题，更是一个证券市场参与各方不得不面对的客观事实。

　　由于天华大彭所出具了拒绝表示意见的审计报告，纵横国际被ST，与天健信德不同的是，大华天彭的拒绝表示意见的审计报告被纵横国际董事会接受了，我们设想，如果信德的报告被接受，对纵横国际意味着什么？

　　(1) 纵横国际定期存单及上市公司控股股东占用资金委托理财和证券买卖问题会不会牵扯出一列对高管人员的刑事责任问题？

　　(2) 纵横国际2001年底铁定亏损，2000年、1999年可能也会被追溯调整为亏损，纵横国际会不会被证券交易所摘牌？

　　三、为市场良知回归而欢呼

　　无论如何，中天华正、天健信德今年勇敢站出来对作假的客户说不，我们为勇于说不的会计师创造相对宽松的生存环境叫好!如果不是他们坚持说不，投资者、监管层可能还要等待很长时间才知道这两家上市公司存在如此之多问题，尤其是纵横国际，如果天健信德指控属实，则纵横国际涉嫌虚增的收入、虚增存货、虚增投资以及，将使其追溯调整以前年度损益，如果调整后纵横国际1999、2000、2001年连续三年亏损，根据规定，三连亏公司如果在2002年中期不能扭亏，则要终止上市，现在2002年半年报截止期已过，纵横国际就是突击重组也为时已晚，如果纵横国际直接退市，则会带来巨大冲击。

　　会计师未能查出上市公司重大舞弊并不意昧着一定要承担审计责任，如果其主观上已尽了勤勉尽责，则依法可以免责。但“勤勉尽责”是个很主观的概念，天健信德是否在纵横国际以前年度审计中尽了勤勉尽责要考虑多种因素，如上市公司作假水平、管理层的串通舞弊、会计师整体执业水平、会计师执行程序是否有重大遗漏、专业判断是否有重大过错等，这需要监管层作出认定。纵横国际的管理层是否存在重大串通舞弊、是否和上市公司控股股东及同属控股股东名义的兄弟公司存在这样或那样的内幕交易，这些都会令注册会计师难于难觉。我们认为，天健信德此举不管是出于保护自己，还是其它目的，在中国目前的这种环境下，都是值得赞许的。

　　我们认为，考虑到上述种种因素，对勇于说不而以往执业又存在过错的会计师，应免予或减轻处罚，

　　监管部门要以实际行动对敢于说“不”的事务所给予有力的支持，否则没有会计师敢讲真话，会计师行业的“不规范执业等死、规范执业又找死”恶性循环不得到改变，中国会计师就永远 “挺不住、站不直”！实际上，证监会、中注协也是这样做了，证监会已对纵横国际和内蒙宏峰立案稽查，中注协通过江苏省注协发函纵横国际继任事务所天华大彭所，告诫天华大彭谨慎执业 建议其客观公正审计纵横国际年报；这都以实际行动支持了勇于说不的会计师，避免了上市公司购买会计原则现象发生，也在很大程度上扼制注册会计师行业普遍存在的杀价、恶性竞争现象。

　　让我们一起为市场监管的胜利、为市场的良知回归而欢呼!