上市公司 高税赋还得扛一阵

　　随着所得税优惠政策的取消，补贴收入这个曾经为平衡公司报表做出过巨大贡献的财务科目，对上市公司业绩的影响正在逐步减弱。年末岁首，尽管仍有一部分上市公司相继发布了获得税收优惠的公告，但是对于大多数上市公司而言，税赋过高的影响越来越突出，特别是与外资企业相比。

　　尽管早在三年前内外资企业所得税合并就已经开始起草，但国内企业期盼已久的公平待遇却至今没有实现。

　　据权威人士透露，有关部门关于两税合并的方案已经起草完毕，根据方案，合并后企业所得税税率为24％，但是由于涉及法律修改，时间会比较长，并且正值政府换届，两税合并年内未必能够出台。而另一项引起普遍关注的增值税由生产型改为消费型更是遥遥无期。

　　■ 两税合并方案

　　1994年税制改革以来，我国建立了由企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税两套企业所得税体系。目前我国国内企业名义税率为33％，外资企业名义税率为15％，但是由于各种优惠政策，不同的会计处理原则，内资企业的平均所得税税赋实际为22％左右，外资企业为12％。国内企业的税率明显高于外资企业。

　　对于上市公司来说，许多地方为了支持上市公司的发展，大部分上市公司曾经执行过先征后返的所得税优惠政策（即先按33％的税率征收，次年再按18％的税率返还企业）。2001年年底，财政部和国税总局开始清理上市公司的税收优惠政策。按照目前的政策，西部地区上市公司和高新技术企业等依然可以享受15％所得税优惠政策，但是，对于相当多上市公司却只能按照33％的税率纳税。

　　随着中国加入WTO，这套税制已经越来越不适应经济发展了，统一税率势在必行。

　　根据国家税务总局起草的两税合并改革方案，两种企业所得税法修改后，内外资企业所得税统一为24％。两税合并后外资企业的将继续享受“两免三减”的优惠政策，而对国内企业将统一优惠政策，以产业优惠为主，区域优惠为辅。

　　考察一个企业的税赋水平，税率是一方面，会计处理标准也是很重要的一方面。即使相同的税率水平，按不同的会计准则处理，差别可能会很大。因此，在新的企业所得税体制中，将统一计税标准，计税所得额的确定按税务部门统一制定的税收会计处理。

　　■ 两税合并还得耐心等待

　　两税合并方案对于国内企业来说，无疑是重大利好，剩下的问题就是利好何时兑现。根据程序，该草案将在相关部委征求意见后，由财政部和国税总局联合向国务院提交草案。由于两税合并涉及立法，此草案最终将由国务院法制办提交人大常委会审议，这还需要一个相当长的时间过程。有权威人士判断，两税并轨年内都未必能够出台。但也有消息人士透露，国家可能会调高国内企业所得税的税前抵扣率，从而降低内资企业的实际税赋水平。

　　2002年年中，当时的财政部部长项怀诚在一次研讨会上表示，内外资企业所得税将在2003年某个时候并轨，立即引起轩然大波。后来财政部又出面表明，两税并轨没有时间表。由于两税并轨涉及面广，其出台时机的选择需要颇费心机。

　　中国税务学会会长、原国家税务总局副局长杨崇春分析，目前我国已经处在两税并轨的有利时机，这是因为：其一，根据最新统计，2002年全国税收收入达17004亿元，比1997年的8225亿元翻了一番多，年均增长率达20％，因此，对于两税合并初期产生的税收减少，财政能够负担得起；其二，入世以后，各方面对于两税合并看法比较一致，国内企业当然会因为公平的待遇而欢欣鼓舞，外资企业也能够理解，况且对于新开办的外资企业优惠政策仍然没有改变；其三，目前我国的税收征管水平和政策水平也比较成熟，能够适应两税合并以后的管理。因此，杨崇春认为，目前我国应该尽早出台统一的企业所得税法。

　　■ 增值税转型遥遥无期

　　除了企业所得税，目前我国的增值税体制也亟待完善。在“两会”上全国工商联就曾提出增值税需要转型的问题。自1994年开征以来，增值税收入已经占到国家税收的50％，举足轻重。但是由于我国全面推行增值税时，正处在投资过热、治理通货膨胀之时。现在，我国经济发生了很大的变化，为了更好地发挥税收的政策效率，促进投资需求，支持企业发展，进一步完善增值税也势在必行。

　　目前，我国增值税的法定基本税率为17％，如果换算成同国外可比口径，即换算成“消费型”的增值税，则税率达23％，高于西方国家（大多在20％以下）的水平。我国企业所得税的法定税率为33％，而德国为25％，澳大利亚为28％（5年内将降到21％），英国、日本、印度等国为30％，美国实行15％、18％、25％、33％的四级超额累进税率。全国工商联认为，考虑到我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素，更显得我国企业税收负担重。

　　杨崇春认为，当前增值税的最大问题是，我国实行的是生产型增值税，购进的固定资产不能扣税，也就是说：谁投资谁纳税，投资越多税赋越重，其结果是对投资造成严重抑制，特别是对基础产业和高新技术等资本密集型产业影响更为严重。其次没有解决重复纳税的问题，对于交通运输、邮电通讯、娱乐服务、房地产、金融保险等行业的已纳税款不能在生产经营中抵扣，产生重复纳税。再次，现行增值税制规定，外资企业可以免征进口设备的关税及进口环节增值税，购买国内设备也可以退税，内外资企业税赋不统一，不利于我国商品出口和国内企业的国际竞争力。

　　由于增值税在我国税收中的比重越来越大，因此，改革增值税的最大困扰来自财政的减少。据有关部门测算，一年减少税款800亿元左右，财政恐怕难以承受。另外，征管水平也是近期增值税难以转型的主要原因之一。扣除项的界定、会计处理等等问题，导致了增值税转型后管理更加困难。因此，增值税转型为企业带来的实惠，近期还难以期待。