税收是国家财政收入的主要来源，也是国家对经济实行宏观调控的一个重要手段。实行依法治税能有效保障税收工作的顺利完成，但从更高的要求来说，应广泛推行诚信税收。诚信税收包括诚信纳税、诚信征税和诚信用税三个方面，这对纳税人、税务人员（或税务机关）、政府等三者都提出了新的要求。实现诚信税收不仅能高质量地完成税收工作，而且有利于规范市场经济秩序，促进经济稳步发展。
诚信纳税——主动维护市场竞争的秩序
诚信纳税以纳税人依法纳税和诚实守信为基础。诚信纳税可以有效地降低整个社会的税收成本和税率，有利于纳税人提高自身信誉，进而提高竞争力。税收是财政收入的来源，政府财政支出在一定程度上具有刚性，要维持政府的财政支出，必须确保税收任务能顺利完成。如果纳税人不诚信纳税，税务机关要完成相同数量的税收任务，只能靠耗费更多的人力、物力去加强税收征管，或提高税率。诚信纳税是对国家和社会忠诚奉献的一种表现，但从另外一个角度来看，它更是企业树立自身形象、建立信誉的重要方法和遵守市场竞争规则、维护商业道德的具体体现。
尽管改革开放以来，特别是近几年，我国的法制建设包括税收法制建设得到很大推进，纳税人的纳税意识有了明显提高，但总的来说，我国的纳税人还远未达到以诚信纳税为荣、偷税漏税为耻的思想境界，真正实现纳税人能诚信纳税的目标，还需要付出更大的努力。诚信纳税行为的基础是社会信用，而全民信用意识的培养和提高，不是一朝一夕的事，是一项长期的任务。首先，要广泛进行诚实守信的道德教育，使人们真正树立起诚实守信的道德观。诚信纳税要建立在整个社会道德水平提高的基础上，单单强调提高纳税人诚信意识而忽视社会道德体系建设，无异于无源之水、无本之木。其次，要进一步加强税收宣传教育。纳税人正确纳税意识的形成离不开纳税人对税收的了解，加大税收宣传教育力度是实现诚信纳税的必要措施。在宣传方式和内容上，要克服以往税收宣传的缺点，从重视对纳税人义务的宣传，向重视纳税人权利方面转变；从抽象、空洞的说教，向具体、适用的税收知识教育方面转变。要让人们知道，税收是纳税人消费政府提供的公共品所支付的价格，这有助于克服人们不愿纳税的抵触心理。第三，完善税收相关制度，规范执法行为。只有加快税收法治进程，才能有效地防止不诚信纳税行为的出现。在税收法治建设中，一要科学立法；二要严格执法。美国人的纳税意识非常强，这与美国优良的纳税环境分不开。在美国，有一套缜密完备的税法体系和一套科学详尽的税收征收管理制度以及一套覆盖广泛的纳税人信誉评价管理系统，纳税人很难钻税收法律的空子。同时，美国国税局（IRS）的执法力度很强，偷逃税一经查出，轻者被罚款，重者要被判刑，并将当事人纳税信誉记录公示于众和输入个人社会经济信用资料数据库中。重罚之下，偷、漏税者得不偿失，没有生存的空间。第四，实行纳税信用等级管理，在全国范围内建立税收信用数据库。在我国逃税、骗税行为较为普遍的一个重要原因，是由于税收信息传输手段较为落后和税收信用数据不够完整。税收征管网络化建设可以解决信息传递问题，纳税信用问题要靠建立税务信用制度来解决，企业税收信用有了不良记录，数据库内自动将其划转为“纳税不诚信企业”，或者直接降低信用等级，并在网上公示企业信用等级，供公众查询，接受全社会的监督。不同信用等级企业享受差别待遇，可以在很大程度上遏制纳税不诚信行为。
诚信征税——积极创造公平竞争的环境
征税是税务部门和税务人员的职责。在征税过程中也要讲求诚信，税务征管部门和税务人员必须忠诚于税法，正确执行相关税收制度，严格遵守职业道德，上对国家负责，下对纳税人负责。在分税制财政管理体制下，诚信征税还要求地方政府对中央政府诚实守信，保证中央税款的及时足额入库。诚信征税有利于维护公平竞争的市场环境，促进社会主义市场经济健康发展。
克服一些征税机关和人员税收征管不诚信行为，主要应从三个方面入手：一是强化征税法律监督机制。以往，政府及其工作人员总是更多地强调纳税人的纳税义务和征税人的权力，忽视纳税人应享有的权利和征税人应承担的义务。在征税中出现偏差时，往往是纳税人的利益难以维护。因此，有必要建立税收法律监督体系，这是严格税收行政执法监督的基础。该体系可分为内部监督和外部监督两个部分。完善内部监督机制，减少执法权力运作的中间环节，加强各业务部门和各执法环节之间的相互监督与制约，加强管理部门对执法一线的管理和监督。在强化内部监督的基础上，搞好外部监督环境，通过政府、政党、社会和纳税人等各方面对税务工作实行监督，根据法律来规范执法行为，确保税法的权威；二是尽快实现税收征管网络化。根据国外税收诚信征管的成功经验可以看出，建立起安全快捷的信息网络体系，提高税收征管效率是实现诚信税收的有效途径。借鉴这一经验，根据我国税收征管缴纳实际，国家已在建设全国统一税收征管软件（CTAIS）和金税工程。在网络建设上，应当遵循一体化、兼容性和共享性的原则，按照“统一规划、分步实施、综合应用、注重管理”的要求设计、开发，通过网络实现信息的三个沟通，即在税务系统内部建立信息共享的业务网，在税务部门与政府及有关部门之间建立信息交流的协作网，在税务机关与纳税人、社会公众之间建立信息查询的服务网。应加快推广全国统一征管主体软件应用的步伐，最终达到全国使用同一标准的，覆盖征收、管理、稽查各个环节的集征收、监控、考核、决策于一体的税收信息管理系统，进而规范税收工作，推动诚信税收的健康发展；三是提高税收征管服务质量。在从严执法、依法征税的同时，还要努力为纳税人提供优质服务，这两者并不矛盾。为纳税人服务不是税务机关和税务人员职业道德高尚的表现，而只是履行《税收征管法》规定的义务。加快纳税服务的社会化进程，积极地发展税务代理业务，是税收服务社会化的主要实现形式。通过健全税务代理管理体制，规范税务代理市场，使代理机构能够真正本着为纳税人服务的原则展开市场竞争，充分发挥税务代理联系税务局与社会、纳税人的桥梁纽带作用。
诚信用税——努力提高公共品的质量
国家财政收入主要来源于税收，它的使用合理与否直接关系到纳税人纳税的积极性。诚信用税是要求税款的用项符合民意，税款拨付的过程必须可信，税款使用应真实有效。诚信用税有利于提高政府的工作效益，树立高效廉洁的政府形象。
做到诚信用税的关键在于政府部门一要向公众提供高质量的公共品，二要增加经费支出的透明度，三要积极推动“税费改革”。提供高质量的公共品，是反映税款使用效益的一个重要方面。按照效用观点，一旦纳税人对政府所提供的公共品品质很不满意，诸如政府无法有效地处理环境污染、交通设施落后、义务教育落后、公务人员营私舞弊等问题，会使纳税人感觉到“交易不公平”，容易产生偷、漏税款情绪。社会主义税收的本质是取之于民用之于民，公民有依法纳税的义务，同时又有监督政府税款收支情况的权利。因此，诚信用税要求政府财政预算编制和执行要公开透明，要求对预算项目进行绩效考核。当前，我国要加紧推行细化部门预算、国库单一账户、集中支付、政府采购等为内容的综合财政改革。同时要积极推动税费改革。税费改革的目的是为了减轻纳税人的负担。从一般道理来讲，不诚信纳税与经济系统中的税费负担总水平之间存在着密切关系。纳税人纳税负担重，纳税人就有可能想方设法逃避税款，从而诱发纳税不诚信现象。相反，要是纳税人税费负担合适，纳税人没有必要冒风险偷逃税款，这将在很大程度上减轻纳税人不诚信倾向。
社会主义市场经济的实质是竞争经济与法治经济、诚信经济的有机结合，竞争是本质，法治是保障，诚信是基础。而诚信税收就是要夯实市场经济的基础，为社会主义市场经济的发展注入后劲，这是利国利民的好事情。（作者系江西财经大学副校长、教授）
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