依法治税的关键是立法和执法

　　依法治税作为近几年来我国税收增收的重要原因，是税务系统应当继续坚持的基本原则。对于我国税收领域现存的一些主要问题，经济学家往往主要从税收或宏观经济的角度来探讨，而从法律的角度来看，则都可以归结为税收法制的问题。依法治税涉及许多方面的问题，其中，立法问题和执法问题是十分重要的。

　　第一，立法问题。要依法治税，首先要有法可依，为此就必须先做好立法工作，这在各个法治国家都是非常重要的。要解决这些问题，近期尤其应当做好以下几个方面的工作：

　　1.及时修宪。我国宪法上对于财税制度的规定微乎其微，过于简约，而世界各国几乎都在宪法上对财税问题做了大量的规定，以解决国家与国民，以及相关国家机关之间的税权分配问题。在宪法修改方面，尤其应当明确几个重要的“法定原则”，即预算法定原则、税收法定原则和国债法定原则，这几个原则的确定和有效坚持，对于解决我国实践中的大量问题是非常重要的。此外，还应当对相关的财税方面的权力配置做出明确规定，这是解决财税体制法问题的最重要的依据。

　　2.加快制定税收基本法。税收基本法（或称税法通则）在整个税收立法体系中居于基础性地位。如果近期内不能及时修宪，就必须加快税收基本法的制定，明确各类税权的划分，明确税法的基本原则，规定税法的基本制度，解决税法的基本问题，从而增进整个税法的规范化、系统化。

　　3.完善相关实体法。随着我国税收程序法的进一步完善，相关税收实体法的缺欠也更加突出。因此，对于相关实体法应当提高其立法级次，至少要使主要的税收“暂行条例”上升为法律，以体现税收法定原则的要求；同时，应顺应时代发展的客观要求，不断更新法律规定的具体内容，推进所得税、财产税等领域“内外有别”的两套税制的统一，以实现税收法制的统一和完善；此外，还应看到现实存在的多种层次的“二元结构”（如城乡二元结构、东西二元结构、内外二元结构等），结合现实问题来完善相关的立法。

　　4.注意配套立法。税收立法的配套不仅是税收体制法与税收征纳法的配套，也不仅是税收实体法与税收程序法的配套，以及各个“税种法”之间的配套，还包括税法与其他相关的经济、社会立法的配套，特别是与相关的财政立法的配套。为此，必须加紧修改《预算法》等相关法律，推进各类相关的体制改革，真正转变政府职能，建立合理的公共财政制度。否则，税法再完善，也可能会有许多的制度不协调所造成的成本问题。

　　第二，执法问题。“法律的生命在于实施”，税法的实施更为重要。我国税务系统近年来所坚持的“应收尽收”、“不征过头税”，实际上就是在税法实施方面所坚持的重要原则。事实上，在税收执法方面严格贯彻依法征收的原则，有利于改变许多传统观念。在强调以税法为标尺、准绳的情况下，规则或制度的重要价值日益显现，法治的积极价值也愈加明晰。只要各类主体都严格地依法办事，通过制度来解决问题，就能够大大降低交易成本，缓解征纳双方的紧张关系，建立“良性取予”的征纳关系。

　　在税收执法上坚持严格依法征税，有助于回答理论和实践中提出的许多问题。例如，1.对于人们提出的税收增长与经济增长的关系问题，应当明确指出这不仅是一个经济性问题。只要征税机关严格地执行税法，无论税收增幅是否过大，都至少是具有形式上的合法性的。事实上，对经济增长的度量等是比较复杂的，而征税活动则是建立在复杂的经济活动及由此带来的收益基础之上的，是否征税和如何征税，都取决于税法规定的课税要素，因而主要涉及到税收立法问题。如果税收立法失当，则应当通过立法途径来解决；征税机关所需要做的，主要还是忠实地按照法定的课税要素去征税。2.对于征税机关是否应当主动地进行宏观调控的问题，应当首先使大家明确征税机关自身的法定职能和法律地位。税务机关作为法定的征税机关，负有基本的征税职能，只能通过基本的征税行为来实现宏观调控的目标；而宏观调控的宗旨和手段，则应当蕴涵于税收立法之中，只要征税机关有效地执行税法，就应当能够产生宏观调控的效果。因为税率、税收减免等调控手段，严格说来都属于法定的课税要素，都应当贯彻法定原则，征税机关并不需要审时度势来主动调整。3.对于税收计划问题，一直诟病甚多，从法律的角度来说，征税机关所应当依据的是税法，税收计划只能是一种工作的目标，因此，应当强调税法的刚性，弱化和淡化税收计划的效力及其影响。随着预算法的修改和观念的转变，强调只依据税法来征税应当是未来的一个目标。

　　事实上，在依法治税的重要实践中，在税收立法和税收执法方面，会涉及到许多问题，而要解决这些问题，就必须不断强化法律意识，转变传统观念，使法治精神真正深入人心并影响人们的税收行为。