促销方式的合理筹划

　　年近岁晚，许多商家纷纷打出促销策略，以捕捉更大的商机。然而，不同的促销方式，其实际税收负担率是不一样的，所形成的税后利润更是有较大的差别。因此，商家在推出促销方案前，必须做好税收筹划工作。

　　某商店为了开展促销活动，拟在下列方法中采用其中的一种，以达到税后利润最大化。

　　已知该商店的销售利润率为35%，销售100元商品，成本为65元，（销售收入及成本均为含税价）。商品适用增值税率17%，企业所得税税率33%，个人取得偶然所得收入由支付方预提所得20%的个人所得税。

　　促销方式：

　　（1）商品打9折；

　　（2）购满100元商品赠送价值10元商品（含税成本为价格的65%）；

　　（3）购满100元返还现金10元。

　　分析：

　　（1）按9折销售商品

　　销售100元商品应纳增值税=（100×90%）/（1+17%）×17%-65/（1+17%）×17%=13.08-9.44=3.64元

　　应纳所得税=（90-65-3.64）×33%=7.05元

　　税后利润=90-65-3.64-7.05=14.31元

　　（2）购满100元商品赠送价值10元商品

　　销售100元商品应纳增值税=100/（1+17%）×17%-65/（1+17%）×17%=5.09元

　　赠送10元商品应纳增值税=10/（1+17%）×17%-（10×65%）/（1+17%）×17%=0.51元

　　合计应纳增值税=5.09+0.51=5.60元

　　根据现行税法规定，企业在给其他单位和部门的有关人员发放现金、实物时，应按税法规定代扣代缴个人所得税。为消除顾客的疑虑，保证顾客在购满100元商品时，能足额获得10元的利益，商店只能替顾客承担其相关的个人所得税。

　　应代缴的个人所得税=10/（1-20%）×20%=2.5元

　　利润额=100/（1+17%）-65/（1+17%）-（10×65%）/（1+17%）-0.51-2.5=21.35元

　　现行税法规定，赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前列支。

　　应纳所得税=[100（1+17%）-65（1+17%）]×33%=9.87元

　　税后利润=21.35-9.87=11.48元

　　（3）购满100元返还现金10元

　　销售100元商品应纳增值税=100/（1+17%）×17%-65/（1+17%）×17%=5.09元

　　应代缴的个人所得税=10/（1-20%）×20%=2.5元

　　利润额=100/（1+17%）-65/（1+17%）-10-2.5=17.41元

　　应纳所得税=[100（1+17%）-65（1+17%）]×33%=9.87元

　　税后利润=17.41-9.87=7.54元

　　可见，在三种促销方式中，采用商品打折最有利。但在采用这种促销方式时，若要开具发票，一定要把折扣额与销售额在同一张发票上填开，否则，折扣额不能冲减销售额。