税基式纳税筹划——资产租赁纳税筹划技术

    租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁合同，以收取租金为前提，将财产在规定时期内租赁给承租人使用，其所有权仍为出租人所有的一种经济活动。租赁分为经营性租赁和融资性租赁两种形式。经营性租赁是一种短期租赁，比较典型的是设备的租赁，设备可以轻易地从一个承租人转到另一个承租人手中，它涉及的主要财产是办公室设备、汽车、电子设备和厂房等等。融资性租赁是一种长期租赁，租赁期满，租赁物的所有权往往归承租人所有。租赁公司带有金融机构的性质，承租人选择和指定设备，出租人承担全部购买成本并在整个租赁期间摊提成本，租赁期间租赁公司以租金的形式取得收入，以补偿其成本费用支出。

    目前，资产租赁已成为企业进行纳税筹划，借以减轻税收负担的主要方式。对承租人来说，租赁可以获得的好处是：其一可以避免因拥有机器设备而要承担的负担和风险，其二可以在经营活动中以支付租金的方式减少企业的应税利润，从而达到减轻所得税负担的目的。对出租人来说，一方面租赁可取得设备超负荷工作而带来的额外收益，另一方面租赁可以获得比生产经营更稳定的收入。

    如果承租人与出租人是关联企业，租赁可以使其直接公开地将资产由一个企业转给另一个企业。常用的资产租赁纳税筹划方法有：

    （1）同一集团公司内部，有A、B两企业，A企业处于高税率地区，B企业处于低税率地区，A企业将赢利的生产设备连同生产项目一并以租赁形式转租给B企业，并按照有关规定收取足够高的租金，这样集团内部就将利润转移到税负低的地区进行纳税，最终使集团公司所享受的税收待遇比税法规定的还优惠，整体税负最低。所以，资产租赁这种形式可以调节集团内部各企业的利润水平，降低纳税。

    （2）集团公司内部有A、B、C三个企业，A企业购买设备后验收记入固定资产账，过一段时间后再以较为正常的价格出售给B企业，从而使该设备符合税法规定的出售自己已使用的物品的名义出售出去；B企业再以较低的价格将该设备出租给C企业，这样集团公司照样可按规定提取固定折旧。B企业可按税金收入的5％缴纳营业税，而C企业的租金支出则可计入成本费用按33％的比例减少应纳所得税。另外，房产税也改按税金收入的12％缴纳，从而使集团公司整体税负降低。

    从外部融资租入固定资产时，资产列入企业固定资产管理，企业可以按规定提取折旧，增加企业的税前扣除额，从而减轻企业纳税负担；同时融资租入固定资产而发生的长期应付款，其利息负担作为生产经营过程中发生的利息支出，可以直接计入当期的财务费用，从而也会因计税利润的减少而减少应交纳的企业所得税。