关于运输方式的税收筹划

　　税收筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，以财务利益最大化为目的，对企业生产、经营、投资等相关事项进行事前安排的一系列活动。下面我们就以某建材集团为例，谈一谈关于运输方式的改变对企业财务利润的影响。

　　江苏某建材集团辖下建材水泥厂、能源利润研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等四个子公司，其中建材水泥厂为增值税一般纳税人，1999年集团共实现利润500万元，1999年末集团对建材水泥厂财务进行分析核算，发现以下一些因素：

　　1、  建材水泥厂1999年运输费用全是由对方负责，购货时，以到长价与销售方核算；销货时，以出厂价与购货单位核算。

　　2、  购进材料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的10%左右

　　3、  1999年建材水泥厂共取得销售收入1.4亿元，其中外购材料1.1亿元，当年全部耗用

　　4、  预计2000年建材水泥厂销售水平\成本水平\利润与1999年相当

　　集团经过调研，拟订四种方法对运输收入进行税收筹划，预计自行组织运输，需向银行借1200万元购置运输设备等固定资产，固定资产运输设备平均总行使里程为70公里，每年行程约为14万公里，银行贷款利息为年息10%，年末结算；每年需要汽、柴油等油品费用600万元，新增工人工资240万元；每年需将运输设备交特约维修站，维修保养，维修费每年需200万元；每年需保险、年检等其他费用550万元。

　　第一种方式：建材水泥厂外购设备，成立运输小组，财务核算归建材厂统一核算。全年新增销售收入1.4元x10%=1400万元，减少材料购进成本1000万元，当年外购材料已全部转至产品销售成本，增加利润1000万元。

　　则剪裁水泥厂主要经济指标变化如下：

　　则集团公司利润变化为：

　　应纳税金变化为：

　　新增应纳增值税为：238+34=272万元

　　新增销项税金：1400x17%=238万元

　　进项税金变化：102+34-170=-34万元

　　新增汽、柴油费用，可抵扣进项税金200x17%=34万元

　　新增修理费用，可抵扣进项税金1000x17%=170万元

　　第二种方式：由集团总公司外购运输设备，设立运输分公司，独立核算，建材水泥厂与运输公司之间的业务往来，符合独立企业标准，公平交易原则，则变化如下：

　　一运输公司

　　1）新增运输收入2808万元

　　建材水泥厂销售货物，提供运输收入：

　　1.4亿元x10%x1.17=1638万元

　　建材水泥厂外购货物，提供运输收入：

　　1.1亿元/（1+10%）x10%x1.17=1170万元

　　2）运输公司为非增值税纳税人，因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费用支出变化如下：

　　油品费用：600x1.17=702万元

　　修理费用：200x1.17=234万元

　　3）应纳营业税2808x3%=84.24万元

　　则运输公司主要经济指标变化如下：

　　二建材水泥厂

　　1）增加应纳增值税88.10万元，因运输方式的改变民间少抵扣进项税金：1000x17%-1170x7%=88.10万元

　　2）同时增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部转至产品销售成本减少本期利润88.10万元

　　则集团公司利润变化为：

　　第三种方式：建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业运输公司负责，销货时取得的运输收入视为价外费用入帐，进货时，委托运输公司代运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为：

　　一应纳增值税：238-（196.56-170）=211.44万元

　　销项税额：增加运输收入应提销项税金1400x17%=238万元

　　进项税额；

　　1）销售货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：

　　1400x（1+17%）x7%=114.66万元

　　2）销售产品，改变运输方式，增加产品销售费用，减少本年利润123.34万元：1400x（1+17%）-114.66=1523.34万元

　　1523.34-1400=123.34万元

　　3）购进货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：

　　1000x（1+17%）x7%=81.9万元

　　4）购进材料，减少抵扣税金

　　1000x17%-81.9=88.10万元

　　5）购进材料，改变运输方式，增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结帐转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元

　　则集团总公司利润变化为：

 　　第四种方式：仍采用1999年运营模式，运输费用由对方负责，购货时，以到厂价与销售单位结算，销售时，以出厂价与购货方结算，则集团预计利润与1999年相当，没有变化。

　　四种运营方案比较分析如下：

　　从表上我们可以看出，第二种方案最佳，预计全年可实现利润1549.66万元。

　　下面我们再来看看企业利润与应纳税金之间的变化关系：（见下表）

　　从表中，我们可以看出一、二两种方式，自购设备，进行运输，由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同。税金对利润变化影响为99.66万元。三、四两种方式，同是外单位运输，也由于核算主体不同所以，应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同，税金对利润的变化影响为211.44万元。由此可见，企业的生产经营活动、财务收益与税收筹划密切相关。

　　总而言之，随着非公有制经济的进一步发展，企业的所有者、经营者与企业财务收益的关系进一步发展，企业的所有者、经营者与企业财务收益的关系更为密切，因此税收筹划的舞台也越来越广阔。进行税收筹划时，只要我们能够从企业的现状出发，实事求是，提高税收筹划的可行性与可操作性，我们就一定能够为企业赢得更好的经济效益，赢得更为关阔的发展空间。