优惠型税收筹划与节约型税收筹划

    从税收筹划的途径和形式看，最基本的税收筹划可以区分为两种：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。

    优惠型税收筹划，其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以优惠政策为依据，安排纳税人的生产经营活动。这种筹划靠优惠政策的存在做保障，一旦优惠政策取消或发生变更，就会直接影响筹划的效果，因此需要对优惠政策的走向有一个基本判断、预测。

    节约型税收筹划，其着眼点在于避免和减少税金支出的浪费，是通过对纳税人的生产经营活动进行分析研究，从节约的角度出发，调整纳税人的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少税金支出的浪费，求得经济利益最大化。

    只有正确判定和区分两种类型，才能有目的地开展税收筹划并达到节税效果。一方面，为纳税人开展税收筹划明确了方向，提供了思路；另一方面，有助于纳税人把握税收筹划和偷逃税的界限，避免将税收筹划变为偷逃税行为。

    优惠型税收筹划和节约型税收筹划有以下共同点：

    第一，都是合法行为。不仅要符合税法的有关规定，而且要符合财务、工商、环保等方面有关的法律法规。比如，在税法方面，凡涉及纳税事宜，都需要遵循税法的规定，这种遵循是整体上的。即把税法作为一个系统来把握，纳税行为符合税法的基本原则。这一点在我国显得尤其重要，因为立法级次和立法技术等方面的原因，税收法规之间难免有冲突矛盾的地方，具体税收法规也存在模糊之处或漏洞。人们认为，这些矛盾、模糊、漏洞正好可以用来节税。但笔者认为，这种利用必须非常谨慎，不是按照有利于自己的方式进行选择就可以的。因为具体的税法有矛盾、模糊、漏洞时，有解释权的机关可能会依据税法原则、基本税法的规定进行解释，这种解释可能会同纳税人的选择相反。

    第二，都属于事前行为。节税只能通过事前对纳税人的生产经营活动合理筹划来实现，对已经发生的事项，在纳税上纳税人事后没有选择的余地。包括税法、财会法规规定纳税人可以选择的地方，这种选择也是早已确定的，不是任意的。