国际税收筹划——国际税收筹划的界定

    一、国际税收筹划的界定

    20世纪90年代是跨国经营兴盛的年代。一切高水平、高科技、大规模的投资和贸易活动大都以跨国公司为主体或载体进行，而将来国际经济竞争也将以跨国公司的竞争为主要形式展开。就我国来讲，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步确立与完善，对外经济活动日益扩大，不仅各种类型及不同行业的外商独资、中外合资、中外合作企业纷纷建立，国内的众多企业也开始走出国门，积极从事国际贸易和国际投资，积极参与国际竞争。这些从事跨国经营活动的公司，在国际经济大舞台上扮演了重要角色，对推动世界经济的发展起到了重要的作用。与此同时，这些跨国经营投资者为了使自己在纷繁复杂的国际市场上站稳脚跟，最大限度地实现获利目标，在进行国际投资经营可行性研究时，常常把拟订各种不同国际税收纳税方案与其投资地区、组织形式和经营方式等设想联系在一起，作为投资经营决策的重要内容。

    越来越多的跨国投资经营者精心研究国际间合理减轻税负的办法，充分利用国际税收上的种种差异及国际税收协定的有关条款，尽量获得税收上的优待，以期通过合法方式消除或减轻税负的目的，从而使国内税收筹划在国际范围内得到延伸和发展。

    国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益，以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协议上的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求最大限度的规避，减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。

    国际税收筹划与国内税收筹划既有联系又有区别。联系在于：国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展，两者使用的方式和所要达到的目的基本相同，国内税收筹划的某些原则也同样适用于国际税收筹划。区别在于：国际税收筹划是在国际经济大环境中存在的，其产生的客观原因是国家间的税收差别。另外，跨国纳税人跨越了国境，其经济活动涉及两个以上的国家，纳税面对两国以上的税制，其所得的来源、渠道、种类、数目等也都比较复杂，所以跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定不同的纳税计划，其着眼点不在于在一个征收国家内税负最小，而是追求全球范围内总体税负最小，因而国际税收筹划较国内税收筹划更复杂、更普遍。