购进罚没卷烟注意税收成本

　　目前，我国对烟草实行严格的专卖管理。对违反烟草专卖管理规定的、将追究法律责任，并因此会产生处理罚没卷烟的情况。根据目前的有关规定，烟草公司购进烟草专实行政主管部门没收的烟草专卖品。收购价格按照该烟草专卖品市场价格的70％计算。根据我国目前有关税收方面的规定，烟草公司购进罚没卷烟划不划算呢？举例分析如下：

　　某市烟草公司连年盈利，企业系增值税一般纳税人，适用的城建税税率为7％。教育费附加征收率为3％，企业所得税税率为33％。

　　2004年2月该公司老总获知一条信息，其上级单位有10000条罚没卷烟要处理，罚没卷烟牌号为丙牌号卷烟，每条丙牌号卷烟有关价格为：烟厂调拨价为85元。市场批发价为105元。上级单位按照有关法规的规定，决定罚没卷烟的售价为73.5元。

　　该烟草公司老总认为收购这些卷烟，每条比从烟厂购进价格低11.5元，10000条要节约115000元，于是要求其财务负贵人带上支票立即去收购这些卷烟。

　　公司财务负责人记得以前收购罚没卷烟时不能取得增值税抵扣凭证，增值税进项税额不能抵扣。而如果从烟厂购入卷烟则可以抵扣。该财务负责人于是作出如下分析：

　　如从烟厂购入卷烟，每条丙牌号卷烟应缴增值税：（105—85）/1.17×0.17＝2、91元，应缴城建税及教育费附加O.29元；利润额为（1D5—85）/1.17—0.29=16.8元，应缴企业所得税5.54元，税后利润为11.26元。

　　如从上级单位收购罚没卷烟，每条丙牌号卷烟应缴增值税：105/1.17x0.17=15.26元。应缴城建税及教育费附加1.53元；利润总额为：105/1.17—73.5—1.53＝14.71元，应缴企业所得税为4.85元，税后利润为9.86元。

　　由上可知，从烟厂购入卷烟方式比从上级单位收购罚没卷烟方式，每条丙牌号卷烟可多获税后利润11.26—9.86＝1.4元。也就是说，购入该批罚没卷烟不划算。

　　产生上述差异的原因主要是收购罚没卷烟无增值税进项税额可抵扣。那么、当罚没卷烟的售价降至何种程度，两种方式所获净利润才能相同呢？假定罚没卷烟的收购价为市场批发价的x，因从烟厂购入所获利润不变，则有等式105/1.17—105×x一1.53＝16.8，可得出x＝68％，即只有当收购价降到 71.4元时，两种方式购入的卷烟利润才能相等。

　　可进一步归纳为，假定某牌号卷烟市场批发价为M元，烟厂调拨价为N元，当罚没卷烟的收购价降至市场批发价的x时，上述两种方式实现的利润总额相同。具体为：从烟厂购入实现的利润总额为：（M—N）/1.17—（M—N）x0.17/1.17×10%；从上级单位购入罚没卷烟实现的利润总额为：M/1. 17—MX—M×0.17/1.17*10%.两种方式利润相等，可得出x＝0.963N／1.17M＝0.84N／M.综上所述，可知罚没卷烟的售价不能高于0.84N／M.否则就不如从烟厂直接购买实惠。从现实情况看，因为中高档卷烟的烟厂调拨价和市场销售价之间的差价过高。从烟厂购入的利润较大。购入罚没中高档卷烟是不划算的；低档卷烟的烟厂调拨价和市场销售价之间的差价不大，从烟厂购入的利润也不多，则购入罚没卷烟再出售有利可图。