纳税筹划中介知识——寻求专家指导
1.专家指导的内容
专家，尤其是税务专家可以提供综合性的税务咨询服务。税务咨询的内容较为广泛，其特点是以税收方面的疑难问题为主导，并涉及财务会计、投资、金融、海关和外汇管理等诸多方面的专业知识和操作实务。
（1）税收法律、法规方面的指导，即有关税收实体法与程序法的法律、法规、税法的实施细则以及税法中若干问题的具体规定等疑难问题的咨询，如有关税法条文内容的理解，有关纳税义务人、征税对象、计税依据、纳税环节等问题的确认，有关税务登记、发票管理、纳税申报、减税、免税等征管规程的了解等，都是专家或税务专家提供指导、帮助的内容。
（2）税收政策方面的指导，即有关国家税收政策方面的释疑解难。它主要包括税收法律、法规中的政策性条款以及由国务院、财政部、国家税务总局和地方政府所颁布、规定的税收政策在适用范围及具体执行等方面的指导和帮助。其中咨询内容涉及最多的是减免税政策和征免界限的划分。
（3）办税实务方面的指导，即有关税收征管规定、办税实务操作的环节技术处理及具体方法的咨询。这一方面的内容也是纳税人、扣缴义务人在依法履行纳税义务或者享有税收权利过程中所必备的操作技能。它既有办税方面的专业知识，也有实际操作技能和经验的传播。对于这方面的问题，纳税人应该去寻求专家尤其是税务专家的指导，他们不仅对税收征管法律法规、税务机关日常税收管理的具体要求有很深入的理解和研究，而且还掌握了娴熟的办税技巧和丰富的办税经验。
（4）会计处理方面的指导。税务专家主要是就有关涉税会计处理的问题给以指导，主要包括：现行各税应交税金的会计处理，计税、缴税、减税和免税相关的会计处理，以及纳税审查及税务机关查补税后所涉及会计财务的调整等等。他们以财务、会计、税收法律、法规等专业知识和操作实务为基础，在符合财务、会计处理一般原则的前提下，能够做到对会计科目准确无误的运用。
2.专家指导的形式
（1）书面咨询。书面咨询是税务专家帮助纳税人最为常用的一种方法。它是以书面的形式如“税务咨询备忘函”，“关于××问题的解答”等方式释疑解难的。对此，专家要制作书面文书，题目应该明确，解答应该清楚、证据应该充分，引用的法律、法规准确，书面咨询可使税务咨询以固定的文书格式为载体，便于纳税人、扣缴义务人了解问题的要点所在，它有助于税务咨询服务的规范化。在实现计算机网络化的情况下，书面咨询也可以电子信件的形式传输，其方式更为灵活与简便。
（2）电话咨询。电话咨询又可称作口头咨询。它主要用于比较简单明了的税务问题的咨询服务，通过电话中的交谈就能为纳税人、扣缴义务人进行简要的指导和帮助，如税收法律、法规条文的查询、税收政策主要规定的查诉、办税程序的查询等。电话咨询的特点是简便快捷，但是，当不能够确定解答问题的内容时，专家必须在进行案头书面准备以后，再予以答复。对涉及税收征免以及应纳税额计算的问题时更要慎重对待，最后在口头答复之后再发出一份书面备忘函以便分清责任。
（3）晤谈。晤谈就是当面解答纳税义务人、扣缴义务人提出的税收问题。这种帮助方式带有共同研讨的特点，往往是对于较为复杂的问题双方进行讨论，最后由专家作出结论。如果是涉及税收政策方面的问题，专家还可以请主管税务机关进行个案问题的研究。
下面我们用几个例子说明税收专家在税收筹划中的作用。
你如果是一个小本经营的杂货摊摊主，也许只须缴纳一种很简单的税率为3％的营业税，你用不着耗费心思去搞什么纳税筹划。如果你在美国加利福尼亚州开一家台湾风味小吃，就得在收银机中安上一个电脑程序，分清征免税项目，因为有一部分销售额要按8.75％的税率缴纳销售税；另一部分销售额，比如出售经过工厂加工购进的粮食制品，一分钱的税也不必交。假定生意赚了钱，可能还得缴纳联邦和州政府的所得税。如果你要跟别人合资办一家股份公司，情况就复杂多了，可能要缴纳增值税、所得税、财产税、资本利得税、印花税等好几种税。另外，全部由股东出资好，还是有一部分向银行贷款好呢？还是向同伴借款好？这时你得斟酌一下股息和利息的税收待遇是否相同？何者更优？大的跨国公司，情况就更不同了。有一家颇具盛名的生产日用品的尤丽华公司，其两家姐妹母公司，一家设在美国，一家设在荷兰。子公司遍布世界各地，在我国上海就设有3家子公司，一家生产力士牌香皂，一家生产系列化妆品，一家生产快速食品。面对着各国的复杂税收制度，母公司聘用了45名高级税务专家进行纳税筹划。公司的经理说，一年仅“节税”一项，就给公司增加了数百万美元的收入，增强了公司在世界市场上的竞争力。
即使撇开利用税务专家进行纳税筹划这个目的来讲，在现代复杂税制的背景下，纳税人也应该依靠税务专家正确履行纳税义务。众所周知，美国个人所得税制极为严密，纳税人只有在税务顾问的指导下，才能正确填写纳税申报表，依法履行纳税义务。
当纳税人在国与国之间进行经济活动时，就更有必要了解各国税制，从而更需要税务专家的指导和帮助。
3.税务顾问
税务顾问提供综合性的税务咨询服务，它是通过上门服务的方式（每月一至二次）为纳税人、扣缴义务人提供税收方面的咨询服务。税收顾问具有权威性强，咨询内容广泛，服务对象专一等特点。税务顾问是税务专家参与个人或企业纳税活动的形式之一。
（1）税收指导。担任纳税人、扣缴义务人税务顾问的人员，应是在财税方面学有专长并有一定造诣的注册税务师，对于税收法律、法规、税收政策和财务处理方面的问题，能够给以专门性的指导，包括税收政策疑难问题的解答，纳税人、扣缴义务人运用税收政策的策略与方法，有关纳税人、扣缴义务人如何享有税收权益等。有关税收方面的咨询，注册税务师不仅为企业释疑解难，更重要的是指导其具体操作并最终解决问题。税务顾问在为纳税人、扣缴义务人解决税收疑难问题的过程中应当参与实际运作。
（2）办税指导。税务顾问为纳税人、扣缴义务人提供正常办税咨询服务与操作指导，包括纳税的总体规划，适用税种、税目、税率的认定，办税程序指南，以及为避免纳税风险提示关注的涉税事项等。注册税务师在与企业签定税务顾问合同之后，要全面了解企业的基本情况、历年纳税档案、企业办税人员的业务素质等，以书面形式为企业提供一份办税指南，在日常办税的过程中，注册税务师还应随时随地给予指导。
（3）纳税筹划。纳税筹划是在遵守现行税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大限度地降低纳税金额。
1）比较税负筹划方法。税务顾问在为纳税人、扣缴义务人设计依法合理纳税方案时，其基点是对每一种方案的税收负担率进行测定，选择税负较轻的纳税方案。例如，增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，小规模纳税人的税收负担率工业企业为6％，商业企业是4％，而一般纳税人按照进项税额抵减销项税额的方法计税，其税收负担率就成为销项税额与进项税额的函数，在销项税额既定的情况下，当期可抵扣的进项税额越大，其税收负担率越低，否则会呈相反方向的变化。当某一增值税企业面临申办认定为一般纳税人或是小规模纳税人时，就需要考虑自己生产经营的项目，在采购环节能够取得的进项税额抵扣凭证，以及销售环节税收的实际负担率等因素，其他与此相关的因素也要通盘考虑运筹，如免税农产品或以农产品为原料加工的工业品、免税货物、兼营与混合销售等。另外，当纳税人在投资经营前，可主动选择是作为小规模纳税人还是一般纳税人。在一般纳税人与小规模纳税人之间存在一个税收负担平衡点。当然，选择不同的计算方法，税收负担平衡点也就不同，此时，纳税人就要综合考虑自己的其他情况，寻求整体税负最小化。
2）比较效益筹划方法。纳税人、扣缴义务人提出纳税筹划目标，不仅是降低税负，而且还有提高经济效益，实现利润最大化的要求。关于这一目标的筹划，一般要涉及税收政策、财务核算、利润分配和市场营销等许多方面，比较复杂。注册税务师进行纳税筹划时，可以考虑多种渠道综合运用，如利用企业经营管理的组织形式，利用投资经营项目的税收优惠政策，利用企业的资金筹集和财务核算方法，利用企业的市场营销策略和利润分配形式等，以使企业通过纳税筹划获得最大的效益。
专家，尤其是税务专家可以提供综合性的税务咨询服务。税务咨询的内容较为广泛，其特点是以税收方面的疑难问题为主导，并涉及财务会计、投资、金融、海关和外汇管理等诸多方面的专业知识和操作实务。
（1）税收法律、法规方面的指导，即有关税收实体法与程序法的法律、法规、税法的实施细则以及税法中若干问题的具体规定等疑难问题的咨询，如有关税法条文内容的理解，有关纳税义务人、征税对象、计税依据、纳税环节等问题的确认，有关税务登记、发票管理、纳税申报、减税、免税等征管规程的了解等，都是专家或税务专家提供指导、帮助的内容。
（2）税收政策方面的指导，即有关国家税收政策方面的释疑解难。它主要包括税收法律、法规中的政策性条款以及由国务院、财政部、国家税务总局和地方政府所颁布、规定的税收政策在适用范围及具体执行等方面的指导和帮助。其中咨询内容涉及最多的是减免税政策和征免界限的划分。
（3）办税实务方面的指导，即有关税收征管规定、办税实务操作的环节技术处理及具体方法的咨询。这一方面的内容也是纳税人、扣缴义务人在依法履行纳税义务或者享有税收权利过程中所必备的操作技能。它既有办税方面的专业知识，也有实际操作技能和经验的传播。对于这方面的问题，纳税人应该去寻求专家尤其是税务专家的指导，他们不仅对税收征管法律法规、税务机关日常税收管理的具体要求有很深入的理解和研究，而且还掌握了娴熟的办税技巧和丰富的办税经验。
（4）会计处理方面的指导。税务专家主要是就有关涉税会计处理的问题给以指导，主要包括：现行各税应交税金的会计处理，计税、缴税、减税和免税相关的会计处理，以及纳税审查及税务机关查补税后所涉及会计财务的调整等等。他们以财务、会计、税收法律、法规等专业知识和操作实务为基础，在符合财务、会计处理一般原则的前提下，能够做到对会计科目准确无误的运用。
2.专家指导的形式
（1）书面咨询。书面咨询是税务专家帮助纳税人最为常用的一种方法。它是以书面的形式如“税务咨询备忘函”，“关于××问题的解答”等方式释疑解难的。对此，专家要制作书面文书，题目应该明确，解答应该清楚、证据应该充分，引用的法律、法规准确，书面咨询可使税务咨询以固定的文书格式为载体，便于纳税人、扣缴义务人了解问题的要点所在，它有助于税务咨询服务的规范化。在实现计算机网络化的情况下，书面咨询也可以电子信件的形式传输，其方式更为灵活与简便。
（2）电话咨询。电话咨询又可称作口头咨询。它主要用于比较简单明了的税务问题的咨询服务，通过电话中的交谈就能为纳税人、扣缴义务人进行简要的指导和帮助，如税收法律、法规条文的查询、税收政策主要规定的查诉、办税程序的查询等。电话咨询的特点是简便快捷，但是，当不能够确定解答问题的内容时，专家必须在进行案头书面准备以后，再予以答复。对涉及税收征免以及应纳税额计算的问题时更要慎重对待，最后在口头答复之后再发出一份书面备忘函以便分清责任。
（3）晤谈。晤谈就是当面解答纳税义务人、扣缴义务人提出的税收问题。这种帮助方式带有共同研讨的特点，往往是对于较为复杂的问题双方进行讨论，最后由专家作出结论。如果是涉及税收政策方面的问题，专家还可以请主管税务机关进行个案问题的研究。
下面我们用几个例子说明税收专家在税收筹划中的作用。
你如果是一个小本经营的杂货摊摊主，也许只须缴纳一种很简单的税率为3％的营业税，你用不着耗费心思去搞什么纳税筹划。如果你在美国加利福尼亚州开一家台湾风味小吃，就得在收银机中安上一个电脑程序，分清征免税项目，因为有一部分销售额要按8.75％的税率缴纳销售税；另一部分销售额，比如出售经过工厂加工购进的粮食制品，一分钱的税也不必交。假定生意赚了钱，可能还得缴纳联邦和州政府的所得税。如果你要跟别人合资办一家股份公司，情况就复杂多了，可能要缴纳增值税、所得税、财产税、资本利得税、印花税等好几种税。另外，全部由股东出资好，还是有一部分向银行贷款好呢？还是向同伴借款好？这时你得斟酌一下股息和利息的税收待遇是否相同？何者更优？大的跨国公司，情况就更不同了。有一家颇具盛名的生产日用品的尤丽华公司，其两家姐妹母公司，一家设在美国，一家设在荷兰。子公司遍布世界各地，在我国上海就设有3家子公司，一家生产力士牌香皂，一家生产系列化妆品，一家生产快速食品。面对着各国的复杂税收制度，母公司聘用了45名高级税务专家进行纳税筹划。公司的经理说，一年仅“节税”一项，就给公司增加了数百万美元的收入，增强了公司在世界市场上的竞争力。
即使撇开利用税务专家进行纳税筹划这个目的来讲，在现代复杂税制的背景下，纳税人也应该依靠税务专家正确履行纳税义务。众所周知，美国个人所得税制极为严密，纳税人只有在税务顾问的指导下，才能正确填写纳税申报表，依法履行纳税义务。
当纳税人在国与国之间进行经济活动时，就更有必要了解各国税制，从而更需要税务专家的指导和帮助。
3.税务顾问
税务顾问提供综合性的税务咨询服务，它是通过上门服务的方式（每月一至二次）为纳税人、扣缴义务人提供税收方面的咨询服务。税收顾问具有权威性强，咨询内容广泛，服务对象专一等特点。税务顾问是税务专家参与个人或企业纳税活动的形式之一。
（1）税收指导。担任纳税人、扣缴义务人税务顾问的人员，应是在财税方面学有专长并有一定造诣的注册税务师，对于税收法律、法规、税收政策和财务处理方面的问题，能够给以专门性的指导，包括税收政策疑难问题的解答，纳税人、扣缴义务人运用税收政策的策略与方法，有关纳税人、扣缴义务人如何享有税收权益等。有关税收方面的咨询，注册税务师不仅为企业释疑解难，更重要的是指导其具体操作并最终解决问题。税务顾问在为纳税人、扣缴义务人解决税收疑难问题的过程中应当参与实际运作。
（2）办税指导。税务顾问为纳税人、扣缴义务人提供正常办税咨询服务与操作指导，包括纳税的总体规划，适用税种、税目、税率的认定，办税程序指南，以及为避免纳税风险提示关注的涉税事项等。注册税务师在与企业签定税务顾问合同之后，要全面了解企业的基本情况、历年纳税档案、企业办税人员的业务素质等，以书面形式为企业提供一份办税指南，在日常办税的过程中，注册税务师还应随时随地给予指导。
（3）纳税筹划。纳税筹划是在遵守现行税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大限度地降低纳税金额。
1）比较税负筹划方法。税务顾问在为纳税人、扣缴义务人设计依法合理纳税方案时，其基点是对每一种方案的税收负担率进行测定，选择税负较轻的纳税方案。例如，增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，小规模纳税人的税收负担率工业企业为6％，商业企业是4％，而一般纳税人按照进项税额抵减销项税额的方法计税，其税收负担率就成为销项税额与进项税额的函数，在销项税额既定的情况下，当期可抵扣的进项税额越大，其税收负担率越低，否则会呈相反方向的变化。当某一增值税企业面临申办认定为一般纳税人或是小规模纳税人时，就需要考虑自己生产经营的项目，在采购环节能够取得的进项税额抵扣凭证，以及销售环节税收的实际负担率等因素，其他与此相关的因素也要通盘考虑运筹，如免税农产品或以农产品为原料加工的工业品、免税货物、兼营与混合销售等。另外，当纳税人在投资经营前，可主动选择是作为小规模纳税人还是一般纳税人。在一般纳税人与小规模纳税人之间存在一个税收负担平衡点。当然，选择不同的计算方法，税收负担平衡点也就不同，此时，纳税人就要综合考虑自己的其他情况，寻求整体税负最小化。
2）比较效益筹划方法。纳税人、扣缴义务人提出纳税筹划目标，不仅是降低税负，而且还有提高经济效益，实现利润最大化的要求。关于这一目标的筹划，一般要涉及税收政策、财务核算、利润分配和市场营销等许多方面，比较复杂。注册税务师进行纳税筹划时，可以考虑多种渠道综合运用，如利用企业经营管理的组织形式，利用投资经营项目的税收优惠政策，利用企业的资金筹集和财务核算方法，利用企业的市场营销策略和利润分配形式等，以使企业通过纳税筹划获得最大的效益。
上一篇：纳税筹划中介知识——注册税务师
下一篇：纳税筹划中介知识——税务中介机构
推荐阅读