对外经济活动的税收筹划——电子商务和因特网免税区
任何一项重大科技成果的问世都会给人类生活带来巨大的影响，从而导致一种新秩序的出现。当社会从工业革命进入数字革命时，必然会面对一个基本观念的转变：如果物质世界的基本粒子是原子的话，那么数字革命后所组成的新世界的基本粒子就是“数字”。在数字革命的冲击下，人们突然感觉到整个世界被数字覆盖了，如电子新闻、电子数据库、全球信息网（World Wide Web）等，已经遍布我们的生存空间；家用电脑、国际互联网（Internet）、数字电视等，正在改变我们的生活习惯；而视讯会议、电子信箱（E-mail）等的运用也正在重塑商业的形态。电子商务就在这场革覆盖应运而生了。
目前，全球已有52％的企业先后开展了电子商务活动。据国际电信联盟统计，1997年，全球电子商务的营业额已高达500亿美元，预计到2001年，可能会达到3000亿美元。在联网的美国家庭中，每年会有12.5％的家庭通过因特网进行7次购物。据美国国际数据公司（International Data Corp.）估计，至2000年，商务上的上网用户将增加到8800万，而美国电子商务的营业额将达到1万亿美元之巨。国际互联网的迅速发展推动了世界经济的发展，同时也给国际税收筹划提供了新的内容。
1.电子商务的类型
电子商务是指交易双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易。从广义上讲，电子商务分为以下两种类型：
（1）利用互联网作为有形交易的通信或分配的媒介，即客户可直接从网上购买产品或劳务。例如，购买软件时，客户只需将信用卡密码告知经销商，就可在经销商授权下将所需软件下载在他本人的计算机上；至于有形商品，可通过网络付款完成订货、售货工作；在万维网（WWW）中，还可以做广告、为自己的产品注册等。
（2）把互联网作为有形交易的一种替代形式而存在，即数字化信息交易。例如，计算机程序、书籍、音像或图像等信息都能被数字化，以电子传递形式转让。这些信息一般涉及到版权保护，受让者在被转让信息中的权利视交易双方间的权利而变化。根据交易事实，某些数字化交易可视同为有形产品销售、有些则不可以。例如，客户购买一本图书的光盘，可看作为销售；客户若不购买该光盘，而只购买网上数据权，便可在任何时候调阅该本书，这种交易就不能判断为有形产品销售，而应视为特许权转让。
2.电子商务的支付手段
目前，电子商务主要有三种支付手段：
（1）信用卡支付体系。客户只需将自己的信用卡密码信息告知售货方，售货方就可在客户信用卡帐户中直接划帐。目前，有些国家正在试行信用卡支付的电子商务流转税扣缴系统。颁发信用卡的银行必须从所收取佣金中扣缴并直接划转至税务部门，而收到信用卡所支付货款的一方可得到扣缴税款的证明。
（2）客户帐户支付体系。客户直接划款给销售方，同时扣缴税款。
（3）电子货币支付系统。所谓电子货币（E-cash），是指银行通过某种途径，使客户可使用其提供的电子货币进行购买（将互联网联机到客户硬盘），卖方也必须在同一银行接收电子货币。电子货币不能转移给第三方。银行只在该客户和该贸易商间相互转帐，而银行在发行或兑现电子货币时扣缴税款。
3.电子商务的国际税收筹划
电子商务的特征为传统的税收管理带来了一系列问题。因此，现行国际税收原则中的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念已无法对其进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权。因此，电子商务的迅猛发展导致了相关的税收征收问题研究的滞后。电子商务的国际税收筹划可能有下列一些形式：
（1）组建避税地虚拟公司。例如，芬兰和阿根廷都有权就发生在其各自境内的运输或支付行为征税，因此，芬兰的企业与阿根廷公司间进行的电子交易，可选择在巴哈马的虚拟公司（virtual corPoration）作为交货地点，从而利用巴哈马的避税地优惠。由于电子商务的流动性极强，选择一个税负低的交易地点非常轻松。
（2）网址上的“电话回复中心（call back center）”。以欧洲的增值税为例，欧洲的增值税法规定，提供货物应在发送地征税。这样，欧洲各国对非欧洲国家利用国际互联网为其提供的劳务无权征税，欧洲各国可通过电话或其他方式，预约非欧洲国家为其进行网络服务。这种为其提供劳务的网址就成为“电话回复中心”。
（3）跨国公司的转让定价。电子商务的时效性进一步促进了企业集团内部功能的一体化，公司的职能如产品开发、销售、筹资等成本费用能更轻易、便捷地以网上交易的形式分散到各国的子公司，因此，各国税务当局对经济活动的发生地及活动情况更加难以掌握。
（4）国际投资。联机银行（on-line bank）和电子货币的发展使跨国交易成本降至与国内成本相当。同时，国际互联网已提供了某些设在避税地的联机银行，用以对客户提供完全的“税收保护”。这样，国际投资集团可将其来自世界各地的证券投资所得，以电子现金的方式直接汇入避税地的联机银行。
美国财政部于1996年下半年颁布了有关“全球电子商务选择税收政策”白皮书，它支持电子和非电子交易间的“税收中性”目标。美国财政部认为，没有必要对国际税收原则做根本性的修改，但是要形成国际共识，以确保建立对电子商务发展至关重要的统一性和非歧视性税收；明确对电子商务征税的管辖权，以避免双重税赋。
1997年7月1日，美国总统克林顿发布了《全球电子商务纲要》，号召各国政府尽可能地鼓励和帮助企业发展Internet商业应用，建议将Internet宣布为免税区，凡无形商品（如电子出版物、软件、网上服务等）经由网络进行交易的，无论是跨国交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税，对有形商品的网上交易，其赋税应按照现行规定办理。1998年5月14日，几经修改的Internet免税法案在美国参议院商业委员会上以41票对0票的优势通过，为美国本土企业铺平了自由化的发展道路；5月20日，美国又促使132个世界贸易组织成员国的部长们达成一致，通过了Internet零关税状态至少一年的协议，使通过Internet进行国际交易的企业能够顺利地越过本国国界，在其他国家抢占市场。
目前，全球已有52％的企业先后开展了电子商务活动。据国际电信联盟统计，1997年，全球电子商务的营业额已高达500亿美元，预计到2001年，可能会达到3000亿美元。在联网的美国家庭中，每年会有12.5％的家庭通过因特网进行7次购物。据美国国际数据公司（International Data Corp.）估计，至2000年，商务上的上网用户将增加到8800万，而美国电子商务的营业额将达到1万亿美元之巨。国际互联网的迅速发展推动了世界经济的发展，同时也给国际税收筹划提供了新的内容。
1.电子商务的类型
电子商务是指交易双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易。从广义上讲，电子商务分为以下两种类型：
（1）利用互联网作为有形交易的通信或分配的媒介，即客户可直接从网上购买产品或劳务。例如，购买软件时，客户只需将信用卡密码告知经销商，就可在经销商授权下将所需软件下载在他本人的计算机上；至于有形商品，可通过网络付款完成订货、售货工作；在万维网（WWW）中，还可以做广告、为自己的产品注册等。
（2）把互联网作为有形交易的一种替代形式而存在，即数字化信息交易。例如，计算机程序、书籍、音像或图像等信息都能被数字化，以电子传递形式转让。这些信息一般涉及到版权保护，受让者在被转让信息中的权利视交易双方间的权利而变化。根据交易事实，某些数字化交易可视同为有形产品销售、有些则不可以。例如，客户购买一本图书的光盘，可看作为销售；客户若不购买该光盘，而只购买网上数据权，便可在任何时候调阅该本书，这种交易就不能判断为有形产品销售，而应视为特许权转让。
2.电子商务的支付手段
目前，电子商务主要有三种支付手段：
（1）信用卡支付体系。客户只需将自己的信用卡密码信息告知售货方，售货方就可在客户信用卡帐户中直接划帐。目前，有些国家正在试行信用卡支付的电子商务流转税扣缴系统。颁发信用卡的银行必须从所收取佣金中扣缴并直接划转至税务部门，而收到信用卡所支付货款的一方可得到扣缴税款的证明。
（2）客户帐户支付体系。客户直接划款给销售方，同时扣缴税款。
（3）电子货币支付系统。所谓电子货币（E-cash），是指银行通过某种途径，使客户可使用其提供的电子货币进行购买（将互联网联机到客户硬盘），卖方也必须在同一银行接收电子货币。电子货币不能转移给第三方。银行只在该客户和该贸易商间相互转帐，而银行在发行或兑现电子货币时扣缴税款。
3.电子商务的国际税收筹划
电子商务的特征为传统的税收管理带来了一系列问题。因此，现行国际税收原则中的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念已无法对其进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权。因此，电子商务的迅猛发展导致了相关的税收征收问题研究的滞后。电子商务的国际税收筹划可能有下列一些形式：
（1）组建避税地虚拟公司。例如，芬兰和阿根廷都有权就发生在其各自境内的运输或支付行为征税，因此，芬兰的企业与阿根廷公司间进行的电子交易，可选择在巴哈马的虚拟公司（virtual corPoration）作为交货地点，从而利用巴哈马的避税地优惠。由于电子商务的流动性极强，选择一个税负低的交易地点非常轻松。
（2）网址上的“电话回复中心（call back center）”。以欧洲的增值税为例，欧洲的增值税法规定，提供货物应在发送地征税。这样，欧洲各国对非欧洲国家利用国际互联网为其提供的劳务无权征税，欧洲各国可通过电话或其他方式，预约非欧洲国家为其进行网络服务。这种为其提供劳务的网址就成为“电话回复中心”。
（3）跨国公司的转让定价。电子商务的时效性进一步促进了企业集团内部功能的一体化，公司的职能如产品开发、销售、筹资等成本费用能更轻易、便捷地以网上交易的形式分散到各国的子公司，因此，各国税务当局对经济活动的发生地及活动情况更加难以掌握。
（4）国际投资。联机银行（on-line bank）和电子货币的发展使跨国交易成本降至与国内成本相当。同时，国际互联网已提供了某些设在避税地的联机银行，用以对客户提供完全的“税收保护”。这样，国际投资集团可将其来自世界各地的证券投资所得，以电子现金的方式直接汇入避税地的联机银行。
美国财政部于1996年下半年颁布了有关“全球电子商务选择税收政策”白皮书，它支持电子和非电子交易间的“税收中性”目标。美国财政部认为，没有必要对国际税收原则做根本性的修改，但是要形成国际共识，以确保建立对电子商务发展至关重要的统一性和非歧视性税收；明确对电子商务征税的管辖权，以避免双重税赋。
1997年7月1日，美国总统克林顿发布了《全球电子商务纲要》，号召各国政府尽可能地鼓励和帮助企业发展Internet商业应用，建议将Internet宣布为免税区，凡无形商品（如电子出版物、软件、网上服务等）经由网络进行交易的，无论是跨国交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税，对有形商品的网上交易，其赋税应按照现行规定办理。1998年5月14日，几经修改的Internet免税法案在美国参议院商业委员会上以41票对0票的优势通过，为美国本土企业铺平了自由化的发展道路；5月20日，美国又促使132个世界贸易组织成员国的部长们达成一致，通过了Internet零关税状态至少一年的协议，使通过Internet进行国际交易的企业能够顺利地越过本国国界，在其他国家抢占市场。
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