国际税收筹划——国际税收筹划方法(上)
一、通过财务决策和选择适合的会计政策进行税收筹划
（一）利用各国优惠政策
世界各国都规定有多种税收优惠政策，诸如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转等。特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此，跨国纳税人应重视研究各国的税法，尽量利用税收优惠政策进行税收筹划。
例如，英国允许对厂房和设备等固定资产的购置成本作100％的折旧扣除。假如一家在英国注册的公司，其年计提折旧前的利润为100万英镑，从中拿出60万英镑购置设备，则该公司应纳所得税额为13．2万英镑[（100－60）×33％].若以计提折旧前的100万英镑利润为基础比较，实际所得税税率仅为13．2％。
又如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5％的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”“公司用以新产品开发或工业加工的有形资产，可以得到15％和3％的抵免”。日本税法规定：“设在避税港的公司企业，如5％以上的股权由日本居民所拥有，这家公司就视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税”。显然只要不让日本国居民拥有的股权超过5％的比例，就可以享受到延期交税的好处。我国税法规定：“生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利开始年起，可享受2年免征，3年减半征收所得税”
的优惠。可见，只要能够详细掌握各国的税收优惠政策，就可以获得相当大的收益。
（二）选择低税点
任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不同征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏颇之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。
例如，许多国家税法规定，合伙企业的营业利润不按公司征税，而按各个合伙人征收个人所得税。这样，某纳税人在进行一项经营活动之前，就可以在组建公司和合伙企业之间做出抉择。
（三）成本费用的分摊与否定
这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避一些特殊征税的费用。
例如，平均费用分摊是最大限度的抵消利润，减少纳税的最佳方法，企业应把长期经营活动中发生的各项费用尽量平均分摊在各期中，使其所获得利润平均，不会出现某阶段纳税过高的现象；在不同的物价环境下，选择不同的存货计价方法和折旧方法，会对企业的纳税水平和税后利润产生不同的影响，如在物价上涨的情况下，采用后进先出存货计价法和加速折旧法，可以有效地减轻企业的纳税负担。
又如某些费用如交际费、保密费等，许多国家是要交税的。在市场经济竞争日益激烈的今天，企业为了进一步发展，这部分费用就不得不日益扩大。为此，企业可以将这部分费用按每人的经营业绩作为包干一次性交付，税收的征管对象便转移到个人：
企业也可以把交际费用等计入制造成本。通过这些方法，最终可以达到节税的目的。
（四）收入所得的分散与转化
在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负，此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在他国（通常是税负较低国或避税地）设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，分散公司所得等。
在免征资本所得税或资本利得税率低于所得税率的国家和地区，跨国纳税人如果能及时调整财务决策和会计政策，尽量将流动收益转化为资本性收益，减税的数额将是相当可观的。在一般发展中国家，设有特别的资本利得税。而在发达国家，为达到鼓励资本流动，活跃资本市场的目的，对资本利得采用较轻或免税的政策。因此，跨国纳税人在进行股利分配决策时，应对此予以关注。
（五）运用财务分析进行税收筹划
可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。例如，一笔企业所得，是留在企业缴纳所得税，还是转移给个人缴纳个人所得税等，都存在一个临界点。通过临界分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。
（一）利用各国优惠政策
世界各国都规定有多种税收优惠政策，诸如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转等。特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此，跨国纳税人应重视研究各国的税法，尽量利用税收优惠政策进行税收筹划。
例如，英国允许对厂房和设备等固定资产的购置成本作100％的折旧扣除。假如一家在英国注册的公司，其年计提折旧前的利润为100万英镑，从中拿出60万英镑购置设备，则该公司应纳所得税额为13．2万英镑[（100－60）×33％].若以计提折旧前的100万英镑利润为基础比较，实际所得税税率仅为13．2％。
又如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5％的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”“公司用以新产品开发或工业加工的有形资产，可以得到15％和3％的抵免”。日本税法规定：“设在避税港的公司企业，如5％以上的股权由日本居民所拥有，这家公司就视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税”。显然只要不让日本国居民拥有的股权超过5％的比例，就可以享受到延期交税的好处。我国税法规定：“生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利开始年起，可享受2年免征，3年减半征收所得税”
的优惠。可见，只要能够详细掌握各国的税收优惠政策，就可以获得相当大的收益。
（二）选择低税点
任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不同征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏颇之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。
例如，许多国家税法规定，合伙企业的营业利润不按公司征税，而按各个合伙人征收个人所得税。这样，某纳税人在进行一项经营活动之前，就可以在组建公司和合伙企业之间做出抉择。
（三）成本费用的分摊与否定
这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避一些特殊征税的费用。
例如，平均费用分摊是最大限度的抵消利润，减少纳税的最佳方法，企业应把长期经营活动中发生的各项费用尽量平均分摊在各期中，使其所获得利润平均，不会出现某阶段纳税过高的现象；在不同的物价环境下，选择不同的存货计价方法和折旧方法，会对企业的纳税水平和税后利润产生不同的影响，如在物价上涨的情况下，采用后进先出存货计价法和加速折旧法，可以有效地减轻企业的纳税负担。
又如某些费用如交际费、保密费等，许多国家是要交税的。在市场经济竞争日益激烈的今天，企业为了进一步发展，这部分费用就不得不日益扩大。为此，企业可以将这部分费用按每人的经营业绩作为包干一次性交付，税收的征管对象便转移到个人：
企业也可以把交际费用等计入制造成本。通过这些方法，最终可以达到节税的目的。
（四）收入所得的分散与转化
在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负，此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在他国（通常是税负较低国或避税地）设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，分散公司所得等。
在免征资本所得税或资本利得税率低于所得税率的国家和地区，跨国纳税人如果能及时调整财务决策和会计政策，尽量将流动收益转化为资本性收益，减税的数额将是相当可观的。在一般发展中国家，设有特别的资本利得税。而在发达国家，为达到鼓励资本流动，活跃资本市场的目的，对资本利得采用较轻或免税的政策。因此，跨国纳税人在进行股利分配决策时，应对此予以关注。
（五）运用财务分析进行税收筹划
可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。例如，一笔企业所得，是留在企业缴纳所得税，还是转移给个人缴纳个人所得税等，都存在一个临界点。通过临界分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。
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