从新闻投资公司零纳税看税收筹划

　　世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司——新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零（见附表），真是“绝顶精明”。

　　看来，这位69岁的商人，既精于经营，也精于纳税。他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。

　　税收筹划——精明人的文明行为

　　纳税人发生应税行为，就要依法纳税，不缴税就是违反税法。而现实经济生活中，大多数纳税人并不十分情愿缴税。为国人所称道的“发达国家纳税人纳税意识强”也只是表面现象，其实，其纳税人所看重的还是“不多缴一分钱”、“不早缴一分钱”。西方的政治家也正是看到了这点，才将税收政策作为攻击对手或自己竞选的主要内容，如今年美国总统候选人乔治·布什（小布什），在其竞选演说中就有一句很讨纳税人喜欢的话：“如果我们降低税收，我们就会繁荣。我有一个计划，将减少边际税率以创造更多的就业机会，同时也对挣扎在贫困边缘的家庭给以帮助。我保证在获得竞选胜利之后，剩余的所有款项都必须返还美国人民，而不能由政府开销。”

　　税收已经成为现代经济生活中一个永恒的热点，因为不论法人、自然人，不论富人、穷人，都可能在直接、间接地纳税，而作为纳税人都希望减轻自己的税负。世界首富——微软集团主席比尔·盖茨的父亲老盖茨通过英国《星期日泰晤士报》披露，盖茨计划捐出微软20％的财产——1000亿美元，协助世界各国解决艾滋病、疟疾等疾病问题。这将是迄今为止全球最大一笔以个人名义的慈善捐款，此善举本应值得称颂，但偏偏有人提出“此项捐献，将使他在美国享有大笔的免税权”。此说并非空穴来风，说明富人捐款既有其想做“好人”的一面，也多与税收有关。

　　有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行税收筹划。

　　在社会主义市场经济运行机制下，我国在新修改的《宪法》中确立了走依法治国的道路。征税与纳税都应该在税法及相关法律的约束下进行，即征纳双方要共享现代文明。纳税人应该做守法人、文明人、精明人。

　　税收筹划的基本含义

　　那么，什么是税收筹划呢？税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划（英文为TAXPLANNING）。在西方发达国家，税收筹划对纳税人是耳熟能详的，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣，但又似乎心有所忌。国际上对税收筹划概念的描述也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：

　　荷兰国际财政文献局（LBFD）（国际税收词汇）是这样下定义的：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

　　印度税务专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”

　　另一印度税务专家E·A·史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”

　　美国南加州大学W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中，作了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”他接着说：“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划，成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”另外还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。”

　　总括各家之言，本文对税收筹划的概念归纳如下：

　　税收筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

　　税收筹划的行为主体是纳税人，他们本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理；税收筹划是以不违反国家的现行税法为前提的；税收筹划的目的（目标）是纳税人税收负担最低化。

　　本人认为，税收筹划有狭义与广义之分。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税。