跨国公司税务筹划——通过建立子公司进行税务筹划

　　外国子公司的主要特点是其资产及相应的业务独立于母公司。子公司作为外国的居民公司，应缴纳当地居住国的所有税收。在这种情况下，子公司只要不将所得汇回母公司，而留在所得来源国，那么就能避免母公司管辖区对其所得的税收。这样，子公司也能避免国外子公司所难以避免的双重征税。当然，如果子公司把所得以股息、利息或特许权使用费的形式汇回母公司，双重征税也是难以避免的。

　　为了免除母公司与子公司之间的双重征税，很多国家包括我国的对外税收协定规定，如果母公司拥有支付股息子公司的股份不少于10％，允许抵免母子公司之间股息收益的已缴税额，即间接抵免法。与分公司相同，在计算子公司的应税所得时，可以扣除支付给母公司的管理费用部分，从而减少应税所得。但是，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，因为其资产是独立的，母公司也不承担自己子公司的义务。

　　例如，整个公司集团的利润仍为100000英镑，但母公司的国内利润为90000英镑。子公司在所在国的已纳税额为两种情况：1000英镑（10％）和4000英镑（40％）。

　　该跨国集团税收的第一种计算情况：

　　                                                                        单位：英镑

                 英国母公司                国外子公司               跨国集团

    应税所得      90000                     10000                    100000  

    应纳税额    (33%)29700                 (10%)1000                  30700   

    实际税率                                                          30.7%

　　在上述情况下，子公司的建立使整个集团的税收负担减少了2.3％。但是，如果子公司所在国的税率高于英国，那么这种有利因素也就不存在了。

　　第二种情况：
                                                                单位：英镑

                   英国母公司        国外子公司          跨国集团

    应税所得         90000            10000              100000   

    应纳税额       (33%)29700       (40%)4000             33700   
 
    实际税率                                              33.7% 

　　在第二种情况下，整个集团多缴纳了700英镑的所得税，税收负担增加了0.7％。