企业生产经营中的税务筹划——价格标准制定中的税务筹划

　　某机械厂生产某种产品，年生产能力500吨左右。该产品国内市场价格每吨为6100元，且市场销路很好。外贸管理局意欲收购全部该产品，按出口价3700元／吨收购，给企业80％的创汇额度价的提成，企业还可按每1美元提取0.10元人民币的创汇奖作为企业职工奖励基金，同时在出口政策允许范围内向企业退税15％。市场上美元兑换人民币的比价是1美元＝6.3元人民币。国家公布的外汇牌价为1美元＝3.72元人民币。从税务筹划的角度，该机械厂是否应该接受外贸管理局的条件，谈成这笔生意呢？

　　该产品按上期应纳增值税与上期销售收入换算的税率为5.2％，城市维护建设税率7％，教育费附加2％，分析时可按内销与外销分别计算，然后进行比较并作决策。

　　应先按照内销价格进行该产品的保本点销售量计算，以及年产500吨的盈利额计算。

　　单位产品增值税额＝6100×5.2％＝317.2元

　　单位产品应纳城市维护建设税317.2×7％＝22.2元

　　单位产品应缴纳教育费附加＝317.2×2％＝6.35元

　　该产品保本销售量＝475000／（6100－317.2－22.2－317 6.64）＝184.28吨

　　注：固定成本总额475000元，单位变动成本3176.64元。年产500吨全部内销可获利润：500×（6100－317.2－22.2－6.35－3176.64）－475000＝813805元.

　　再按外销价和相应的出口政策作如下分析计算。

　　如按3700元／吨的价格全部卖给外贸部门，则企业将可获得利润数额为－318178元。

　　销售收入＝3700×500＝1850000元

　　应纳增值税＝1850000×5.2％＝96200元

　　应纳城市维护建设税＝96200×7％＝6734元

　　应纳教育费附加＝96200×2％＝1924元

　　产品变动成本总额＝500×3176.64＝1588320元

　　产品销售利润＝1850000－96200－6734－1924－1588 320－475000＝－318178元

　　可为国家创外汇，其计算如下：

　　创汇额＝3700×500÷3.72＝497312美元

　　可提取创汇奖和创汇额度分成。其计算公式如下：

　　提取创汇奖＝497312×0.10＝49731.2元

　　此项奖金用于职工奖励基金创汇额分成（企业）＝497312×（6.30－3.72）×80％＝1026452元

　　按销售收入的15％退税，企业可净得利润：

　　3700×500×15％＝277500元

　　500吨该产品全部外销可获净利润：

　　－318178＋49731＋1026452＋277500

　　＝1035505元

　　该机械厂在分别考虑了内销与外销所获净利润后，认为产品外销企业所获净利润大于产品内销所获净利润221700元（即1035505－813805），企业职工又可多得奖金49731元，国家可得外汇497312美元。这笔生意做好了，对国家、企业和职工个人都有益处。所以，决定接受这笔生意。