企业财务核算中的税务筹划——购销活动与税务筹划

　　企业购销活动中的地点、对象、定价、结算方式，与企业的税负有很大的关系。例如，在企业销售资金难以及时回笼的情况下，采用分期收款结算方式，较之其他结算方式，可以推迟纳税期限。因此，作好企业采购、销售中的税务筹划，具有十分重要的意义。

　　1.利用地区性的税负差别，在税负较低的地区设立分公司或子公司等分支机构，将货物调拨到分支机构销售，通过转让定价的方法，达到减轻税负的目的。

　　例如，内地某外商投资企业A公司年销售利润100万元，所得税税率30％，应纳所得税额30万元。该公司于经济特区设立分支机构B公司，现将货物调拨到B公司销售，B公司适用所得税税率15％。假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中A公司40万元，B公司60万元，A公司应纳所得税额为12万元（即40×30％），B公司应纳所得税额为9万元（即60×15％）。

　　2.购销活动中，利用增值税购进扣税法，以各种方式延缓纳税。

　　增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓纳税，并利用通货膨胀和时间价值因素，为相对降低税负创造了条件。

　　例如，某企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品销售单价1200元（不含增值税），实际月销量100件（增值税税率17％）。则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额（合计2.04×8＝16.3 2万元）不足抵扣进项税额（计17万元），实际上在此期间是不纳增值税的。9、10月分别缴纳1.36万元（即2.04×9－17）和2.04万元，共计3. 4万元（即2.04×10－17）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨胀率3％，则3.4万元的税款折合为1月初的金额仅为：

　　1.36／［（1＋2％）的9次方×（1＋3％）9的次］＋2.04／［（1＋2％）的10次方×（1＋3％）的10次方］＝2.1174（万元）

　　显然比各月均衡纳税的税负要轻。

　　3.利用销售结算方式的选择权进行税务筹划。

　　企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体上有两种类型：现销方式和赊销方式。现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。

　　《增值税暂行条例》及其实施细则中规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式不同，具体为：（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的依据，并将提货单交给买方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。可见，不同的销售结算方式，纳税义务的发生时间是不同的，这就为进行税务筹划提供了可能。

　　纳税人可以利用结算方式的选择权，采用没有收到货款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。例如，①对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。②尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。③在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。以上是对销货方面而言的。若从购货方的角度出发，则应作相反的纳税筹划。