税收筹划与财务管理的相互关系

    税收筹划是企业的一项基本权利。纳税人在法律允许或不违反税收法规的前提条件下，通过税收筹划，可以少缴税或降低部分税负，从而达到预期的财务管理目标。税收筹划已经成为企业理财的一个重要组成部分。

    税收筹划是会计核算和财务管理的重要内容。因为税收筹划的结果直接关系到财务管理的根本内容——资金流。税收筹划直接决定某一期间税收成本，也同时影响了当期现金的净支出。反过来，财务管理和会计核算也决定着税收筹划。会计核算方法的选用决定了税收筹划的方法和途径，二者互相影响，互相作用。

    首先，从存货计价来看，存货计价方法的多样化直接为税收筹划提供了条件。存货计价方法的选用，直接影响存货的成本，对于产品成本、企业利润以及所得税都有较大的影响。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法，可以使得企业期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而达到减少当期所得税的目的。反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使得企业期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而达到减少当期所得税的目的。而物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使得企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴所得税。

    进行税收筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。而在存货周转过程中，增值税的税收筹划是十分重要的。增值税实行购进扣税法，为企业递延纳税创造了条件。工业企业购进货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以接转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不能降低企业应税产品的总体税负，但是为企业通过各种方式延缓缴税创造了条件。（正保会计网校）

    其次，从固定资产折旧看税收筹划。固定资产折旧涉及三个问题：折旧方法的选择，折旧年限估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法三种。其中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使得企业的一部分所得税缴纳时间后移，企业相当于获得了一笔无息贷款。

    再次，从企业销售收入的角度进行税收筹划。纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳所得税额减少。对一般企业而言，最主要的收入是产品销售收入，因此推迟产品销售的实现是税收筹划的重点。如分期收款销售产品的，以合同约定的日期为收入的确认时间，而订货销售和分期预收货款销售的，在交付货物时确认收入实现，委托代销的，在受托方交回代销清单时确认收入实现。企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。

    当然，进行税收筹划的同时，我们还要遵循以下的原则：

    税收筹划必须遵守国家法规。税收筹划的现实意义，应该是在税收法律规范下的税收筹划，这既是税收筹划的前提条件，也是社会经济发展到一定的历史阶段的产物。

    税收对纳税人的经济活动发挥着重要的调节作用，并且税收通过税收法律规范后，明确界定了纳税人的权利与义务。税收筹划必须在税法规定的权利和义务范围内进行，而不能超越这个界限。

    税收筹划必须遵循成本效益原则。税收筹划作为财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即实现利益的最大化。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少。必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。税负最轻的方案并非是最优的税收筹划方案，一味追求税负的降低可能会导致企业总体利益的下降，牺牲整体的利益换取税收的降低明显是不可取的。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则。只有企业的整体利益最大时，该项税收筹划才是成功的筹划。