纳税筹划的会计知识——增值税的会计处理
增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。它作为我国现行税制体系中的主体税种之一，业务杂、范围广，因而其会计处理也较为复杂繁琐，在应用时应注意以下问题：
（1）在增值税的会计处理中，首先是对会计科目和明细账的设置。所谓会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目。明细账则是要求设置出明细会计科目，以详细记载有关数据。
在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，以此核算企业应纳的增值税。在“应交增值税”的明细账中，一般纳税人与小规模纳税人所设置的专栏是有差别的。“进项税额”栏记录进项税额，即企业购入货物或应税劳务所支付的并且准予从销项税额中抵扣的增值税额。用蓝字借记购入部分的进项税额，红字借记退回部分应该冲销的进项税额。“已交税金”栏，蓝字借记企业当期预交的增值税额。
对于企业直接减免的增值税额，用蓝字借记“减免税款”，贷记“补贴收入”科目。
在“出口抵减内销产品应纳税额”栏，用蓝字借记出口抵减内销产品的应纳税款；用红字借记抵减后发生退货或退关而转回已抵的税款。“转出未交增值税”栏，用蓝字借记月终转出应交未交的增值税。“销项税额”栏，用蓝字贷记企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额；用红字贷记退回货物应冲销销项税额部分。
“出口退税”栏，用蓝字贷记出口货物所退回的增值税额；用红字贷记退税后因发生退货或退关而补交已退的税款部分。
“进项税额转出”栏，记录企业因非正常损失或其他原因而不应抵扣而按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”栏，用蓝字贷记企业月终转出的多交的增值税额。
“未交增值税”科目之下，期末借方余额反映出多交的增值税额，而贷方余额则记录出未交的增值税额。
（2）准确绘制并填写应交增值税明细表，以适应增值税核算的需要。在财务会计操作中，本表每月附于资产负债表、损益表后一同报出。
（3）增值税的账务处理以会记恒等式为基础，用借贷记账法作出各项经济业务的会计分录。相对来讲，一般纳税企业增值税账务处理远比小规模纳税企业复杂。
一般纳税人的账务处理分为五部分，下面举例说明。
1）购进阶段
例1、湘江制造公司于4月8日外购一批材料甲，且验收入库，增值税专用发票注明销售额90万元，增值税税额为15.3万元，且以银行存款支付。则会计分录为：
借：原材料——材料甲 900000
应交税金——应交增值税（进项税额） 153000
贷：银行存款 1053000
2）生产储存阶段
例2、湘江制造公司某项在建工程项目于4月10日领用生产材料乙一批，其实际成本为10000元，应转出进项税额为1700元，则会计分录为：
借：在建工程项目 11700
贷：原材料——材料乙 10000
应交税金——应交增值税（进项转出） 1700
3）销售阶段
例3、湘江制造公司4月12日据销货合同向A公司发出价值50万元的货物，同时由银行代垫运费300元，且委托银行收款的手续已经办妥。会计分录为：
借：应收账款 585300
贷：产品销售收入 500000
应交税金——应交增值税（销项税额） 85000
银行存款 300
4）预缴程序
例4、湘江制造公司于4月14日已经通过银行将预缴的增值税款48000元划转国库，则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）48000
贷：银行存款 48000
5）月终申报纳税
例5、湘江制造公司月末结出应交增值税4000元，则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 4000
贷：应交税金——未交增值税 4000
对于小规模纳税人，其会计处理相对简单一些。
例6、丰收工厂申报本月应纳增值税额为4800元，税款已从银行划出。则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税 4800
贷：银行存款 4800
上述内容是与增值税有关的会计处理的具体化，但对于不同的业务情况，应予以不同处理，不可生搬硬套。
（1）在增值税的会计处理中，首先是对会计科目和明细账的设置。所谓会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目。明细账则是要求设置出明细会计科目，以详细记载有关数据。
在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，以此核算企业应纳的增值税。在“应交增值税”的明细账中，一般纳税人与小规模纳税人所设置的专栏是有差别的。“进项税额”栏记录进项税额，即企业购入货物或应税劳务所支付的并且准予从销项税额中抵扣的增值税额。用蓝字借记购入部分的进项税额，红字借记退回部分应该冲销的进项税额。“已交税金”栏，蓝字借记企业当期预交的增值税额。
对于企业直接减免的增值税额，用蓝字借记“减免税款”，贷记“补贴收入”科目。
在“出口抵减内销产品应纳税额”栏，用蓝字借记出口抵减内销产品的应纳税款；用红字借记抵减后发生退货或退关而转回已抵的税款。“转出未交增值税”栏，用蓝字借记月终转出应交未交的增值税。“销项税额”栏，用蓝字贷记企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额；用红字贷记退回货物应冲销销项税额部分。
“出口退税”栏，用蓝字贷记出口货物所退回的增值税额；用红字贷记退税后因发生退货或退关而补交已退的税款部分。
“进项税额转出”栏，记录企业因非正常损失或其他原因而不应抵扣而按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”栏，用蓝字贷记企业月终转出的多交的增值税额。
“未交增值税”科目之下，期末借方余额反映出多交的增值税额，而贷方余额则记录出未交的增值税额。
（2）准确绘制并填写应交增值税明细表，以适应增值税核算的需要。在财务会计操作中，本表每月附于资产负债表、损益表后一同报出。
（3）增值税的账务处理以会记恒等式为基础，用借贷记账法作出各项经济业务的会计分录。相对来讲，一般纳税企业增值税账务处理远比小规模纳税企业复杂。
一般纳税人的账务处理分为五部分，下面举例说明。
1）购进阶段
例1、湘江制造公司于4月8日外购一批材料甲，且验收入库，增值税专用发票注明销售额90万元，增值税税额为15.3万元，且以银行存款支付。则会计分录为：
借：原材料——材料甲 900000
应交税金——应交增值税（进项税额） 153000
贷：银行存款 1053000
2）生产储存阶段
例2、湘江制造公司某项在建工程项目于4月10日领用生产材料乙一批，其实际成本为10000元，应转出进项税额为1700元，则会计分录为：
借：在建工程项目 11700
贷：原材料——材料乙 10000
应交税金——应交增值税（进项转出） 1700
3）销售阶段
例3、湘江制造公司4月12日据销货合同向A公司发出价值50万元的货物，同时由银行代垫运费300元，且委托银行收款的手续已经办妥。会计分录为：
借：应收账款 585300
贷：产品销售收入 500000
应交税金——应交增值税（销项税额） 85000
银行存款 300
4）预缴程序
例4、湘江制造公司于4月14日已经通过银行将预缴的增值税款48000元划转国库，则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）48000
贷：银行存款 48000
5）月终申报纳税
例5、湘江制造公司月末结出应交增值税4000元，则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 4000
贷：应交税金——未交增值税 4000
对于小规模纳税人，其会计处理相对简单一些。
例6、丰收工厂申报本月应纳增值税额为4800元，税款已从银行划出。则会计分录为：
借：应交税金——应交增值税 4800
贷：银行存款 4800
上述内容是与增值税有关的会计处理的具体化，但对于不同的业务情况，应予以不同处理，不可生搬硬套。
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