税收筹划环境日益好转

    税收筹划的目的是通过减少税款支出增加企业利益，是现代企业财务管理的全新内容和重要组成部分。笔者通过几年的观察，发现税收筹划面临的环境日益好转，在现代企业财务管理中的运用有广阔的前景和空间。

    几年前，有关专家通过分析，概括出制约税收筹划发展的几大原因：

    首先是治税观念陈旧。由于各级政府制订了严格的税收收入计划，是否完成计划直接同税务人员的职位、收入、福利息息相关，难免会迫使一些税务机关和人员为完成任务而出现不规范执法行为。这种现象不仅侵害了纳税人的权益，也使税收筹划处于难以开展的境地。税收筹划是建立在透明、规范的税收征管基础之上的，税务执法人员权力得不到制约，职业素质低，就没有开展税收筹划的基础。这种环境下的筹划只能是“人情筹划”、“权力筹划”。

    其次，税制结构不合理。在国外，税收筹划主要是针对直接税进行的，税款减少必然导致利益增加。而在我国，流转税是大税种，增值税、消费税、营业税占非常大的比例，纳税人的税负构成中流转税占有绝对比重。现行一些筹划也主要是围绕流转税开展的，筹划的效果必须在缴纳企业所得税后才能显现。另外，我国个人所得税的相关法规比较粗放，优惠也较少，个人对开展税收筹划的需求不大。

    第三，税收征管水平不高。由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家尚有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源流失十分严重。这种状况在一定程度上阻碍了税收筹划的发展。其原因在于：如果偷税的利益远远大于风险及税收筹划的收益时，纳税人显然不会再劳神费力地从事税收筹划。

    第四，税收执法机关和纳税人对税收筹划的认识不到位。对执法机关而言，往往简单地把税收筹划等同于偷税，用手中的权力加以打压；对一些纳税人而言，往往认为税收筹划只是会计人员如何做账的问题，与企业经营无关，对税收筹划的重要性缺乏认识。

    现在来审视以上原因，虽然它们仍然存在，但已有很大变化，税收筹划面临的环境已大大改善。

    首先，依法治税观念日渐深入人心。国家把依法治税作为税收工作的原则加以大力宣传、贯彻。明显的变化是税收计划的功能已减弱，税收收入的增加依赖于经济的发展，提出“应收尽收、杜绝收过头税”的明确要求。

    其次，税收征管已逐步规范。国家对《税收征管法》及其实施细则进行了大范围的修订，维护纳税人的合法权益作为重要原则得以确立；税务机关的执法权限得到制约，执法程序被规范。另外，税收征管中引入了大量科技成分，税收信息共享度提高，对税务机关、人员的执法权限进行了监督、限制，依法行政水平有了提高。

    第三，随着居民收入的提高和收入渠道的多样化，个人所得税已经和很多人息息相关，个人开始出现对税收筹划的需求。现在，很多企业已意识到税收筹划在企业管理中的重要性，开始尝试进行筹划，甚至愿意付费请中介机构筹划，从而产生了一批依靠税收筹划吃饭的机构和个人。职业筹划人的出现，推动了税收筹划向专业化、高层次化发展。税收筹划显示的巨大效益，反过来激发了纳税人做筹划的更大需求。这种互动效应形成了广泛的市场力量，扭转了社会对筹划的看法。有关部门显然已经了解和感受到税收筹划旺盛的市场需求和强劲的发展势头，所持态度也由过去的“反对”变为“默认”。这是非常重要的转变。

    幸运的是，税收筹划的发展进程赶上了我国加入WTO的机遇，外商投资更加踊跃，内资企业也将纷纷走出国门进行投资、经营，参与世界竞争。如何利用不同国家间税法和政策的差异来进行全球筹划，在国际竞争中占据有利地位，成了中资企业走向世界所面临的一个突出问题。这就为税收筹划的进一步发展提供了更强大的动力。随着我国经济的国际化发展，相应的投资、税收等法律、法规也会加速完善，以适应经济全球化的要求，这必然为税收筹划创造更好的环境。