纳税筹划的会计知识——复式记账法

　　税款征收及税务稽查的重要依据是账簿。

　　它要求账簿记载内容必须准确、真实、简明、科学。公司、企业要对浩如烟海的经济业务进行记录，以便准确、及时地了解自身运转的数据信息，从而作出科学准确的经济预测和决策，这也要求有一套科学实用的会计账簿。

　　会计账簿服务方便于会计核算，而会计核算的一个重要内容便是记账方法。没有一套科学的记账方法作为经济业务内容的记录载体，也就没有真实客观的业务信息，就会直接导致经济决策的失误，当然也包括纳税筹划活动的不可靠性。

　　记账方法，顾名思义，是指在账簿中记录经济业务发生情况的方法。根据其中账户的多寡及对应关系的不同可将记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法对于每笔发生的经济业务只在一个账簿上登记，而复式记账法则是对于发生的每一笔经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账簿中用等同的金额进行登记的记账法。

　　此处介绍的记账法主要就是复式记账法。

　　1992年11月30日，我国颁布的《企业会计准则》中明文规定：中国境内所有企业都应该采用借贷记账法记账。此处的借贷记账法便是复式记账法众多具体方式中的一种。这就表明：我国境内的企业都采用复式记账法记账。

　　国家为什么将复式记账法用法律的形式固定下来呢？其优点何在呢？这可以通过同单式记账法的比较分析中得到启示。

　　复式记账法有两个显著的特点：一个是全面性和系统性，另一个是准确性和核实性。由于复式记账法要求在相互联系的两个或两个以上的账簿中做上业务记录，根据其中多方对应账户的详细记录，不仅可以对每项经济业务的来龙去脉一清二楚，而且整个经济活动的过程和结果也全面系统地反映出来了。故而复式记账法有全面性和系统性的优点。另外，由于复式记账法要求以相同的金额在两个或更多的账簿上同时记录业务情况，因而对应账簿的金额也应当对应起来。于是可以通过两套金额体系进行试算平衡，以此来检查账簿记录的正确性。这种优点有点类似于我们现在银行账户的密码双次输入的确认功能，大大减少了会计核算出错的概率。

　　正是因为上述两个显著的优点，复式记账法在全世界都占据着主导地位。只有那些规模极小、金额很少的业务活动才偶尔用单式记账法。对于稍具规模的公司来讲，单式记账法是无法达到会计核算要求的。目前，我国的企、事业单位所要求采用的记账方法都一律是复式记账法。

　　由于我国企、事业单位一般都采用借贷方式钓复式记账法，所以本处只对借贷记账法予以概括介绍。

　　借贷记账法的理论基础是会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益。借贷记账法的主要特点在于记账规则、记账符号和试算平衡三个方面。记账符号是“借”和“贷”，分别代表账户的左方和右方。账户的借方和贷方应按相反方向记录，借方记了增加，贷方就记减少；借方记了减少，则意味着贷方记增加。

　　借贷记账法的账户结构有两类：一类是资产类账户和权益类账户结构；另一类是费用成本类账户和收入类账户结构。一般来讲，资产类账户与费用成本类账户结构相似，权益类账户与收入类账户结构相似。

　　具体来讲，资产类账户核算和监督企业经济资源的增减和结存情况；权益类账户则核算和监督企业经济资源来源的增减和实有情况。资产类账户借方记资产增加，资产减少应记入贷方，余额在借方。权益类账户结构与之相反。

　　费用成本与收入呈相反变动趋势，成本越高则收入越少。所以费用成本类与收入类账户结构也是相反的。

　　总之，资产增加额、权益减少额、费用成本额、收入结转额构成借方，反之则记贷方。