研究税收筹划应有科学的方法

　　税收筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动和个人的理财行为。近年来，随着市场经济的建立，我国的税收筹划已走出了“禁区”，大有“星火燎原”之势。可以肯定，中国加入WTO后，税收筹划将有更大的发展机遇。但从目前看，我国税收筹划从理论到实践均处于起步阶段，主要表现为：还没有形成成熟的理论，如：对税收筹划范畴的界定，系统研究方法的形成，借鉴国际税收筹划研究的成果等；税收筹划的市场化程度较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，对税收筹划的理论体系及实践都应该进行深入的研究。
　
　　用什么样的方法研究税收筹划，很大程度上决定了研究所能取得的成果。笔者认为，对税收筹划的研究，应有一个正确的起点。税收筹划应局限于节税这个领域，绝不能涉及逃税，对避税应持谨慎态度。

　　在逃税、避税、节税三个概念中，逃税具有明显区别于其他二者的特征：一是非法性，即违反了国家的法律法规；二是欺诈性，即对确立的纳税义务隐瞒作假。但要从定义上明确划分“节税”与“避税”却有一定的难度。人们普遍认为，避税是利用税法漏洞获取税收利益，不符合国家立法意图。而且，中国已加入世贸组织，随着税法、税制的健全，反避税力度逐步加大，避税的空间会越来越小，所以筹划的主要途径还是“节税”。

　　成熟的筹划理论需要科学的研究方法。从国际上看，税收筹划的研究大都采取两种方法：一种是围绕税种类别的研究，比如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划等。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，但没有从原理上说明白，初学者难以把握要领。尤其是在税法变动频繁时，操作更加困难。

　　另一种是围绕经营活动的不同方式展开研究，比如跨国经营的税收筹划、公司融资管理的税收筹划、企业功能管理的税收筹划、证券投资的税收筹划、财产信托的税收筹划等等。这种研究方法从企业经营活动涉及的税收原理入手，带有一定的规律性。如建立一套成熟的案例分析库，对实践操作有很强的指导作用。而在实际的研究当中，主要是从基本原理的阐述入手，围绕不同投资、经营决策进行税收筹划，使税收筹划的研究在动态过程中不断深入和发展。

　　另外，可以按国别来研究，好处是针对性强，但与税收筹划国际化的发展趋势不相适应。