避税与反避税——国内反避税的一般要求（1）
国内避税主要是指在同一国家的税收管辖权下，纳税人利用该国税制条款差异性和某些特殊条款避税，或在关联企业之间以非正常交易的转让定价、转移资金、货物、劳务和技术成果，通过利润转移来减轻税负。
避税，在我国已是客观存在的事实。随着我国对外经济交往的不断发展，避税问题还会更加突出。避税问题的日益普遍，在一定程度上损害了我国的经济权益。对此有必要引起充分重视，并根据国际惯例和我国的具体情况开展反避税工作。
一、当前反避税工作的困难
大量避税事实的存在和发展，已经给我国经济政治生活造成严重后果，它不仅减少了国家财政收入，而且破坏了公平税负原则，造成纳税人之间的负担不合理，干扰了我国改革开放事业的发展，影响了我国社会主义市场经济的健康运行。但一些有关部门的领导，在思想上有畏难情绪，信心不足担心防范避税措施的实施或执行紧了，会影响投资者的积极性，在全国大部分地区至今仍未把反避税工作列入议事日程，只得眼睁睁地看国家税源白白流失。从反避税的要求来看，当前最突出的问题是权威性不高，造成“法不是法”，纳税人敢于以身试法。统一性不强，导致各种优惠政策政出多门，使纳税人有很多空子可钻。严肃性不足，导致执法不严。
第一，缺乏权威性。建国50年来，我国税种几经改革，但经全国人民代表大会立法的税种很少，目前仅有外商投资企业和外国企业所得税法和个人所得税法，其他税种均以草案、暂行规定形式试行的多。不少税种少则试行了几年、十几年，多则试行了几十年，构成世界税制史上一大奇特现象。同时税种设置往往是头痛医头，脚痛医脚，仓促出台起不到预期作用，给避税提供了机会。一些税种的征纳程序、制度、权责和税收优惠不尽相同，这些都大大降低了税收征管的权威性，导致税收流失，税基腐蚀。
第二，缺乏统一性。突出表现在税收征管上有法不依。同样的税收政策在不同时期、不同区域执行不一致，各按各的理解执行。由于受财政体制和特区的影响，经济发展快的地方该收的没有及时足额收起来。“藏富”于企业，“藏富”于民的地方保护主义甚至配合企业和个人避税和逃税，收入和财富被重新分配给那些成功地进行了避税和逃税的人。他们支付低于应缴纳的税款，造成竞争条件的歪曲和国内资本的不正常流动，对财政收入极为不利。
第三，缺乏严肃性。当前逃税和避税范围越来越大，每年财税大检查中暴露的问题真正查清、定性准。处理快、纠正好的并不多，以致违法违章的越查越多，避税金额越查越大，到了“法不责众”的地步。该减免的优惠政策不到位，不该减免的享受了减免，使整个税收征管过程缺乏严肃性。不能遏制税源流失，更不能适应反避税工作的要求。
因此，必须进一步解放思想，统一认识，加强对反避税工作的研究、分析、寻找对策，使我国的反避税工作再上一个新台阶。
二、反避税管理的一般要来
对于避税的管理应当吸取发达国家的经验和做法，采取相应的管理措施，特别是使有关法律更具权威性和实用性。
1.税种设计要科学
其目的是追求税负的“纵向适度”和“横向公平”。“纵向适度”对征税者来说即取之有度，发挥税收对生产的促进作用，可缓和避税行为。“横向公平”要求既要注意征税的统一性，又要注意区别对待，加强税收调节，将竞争的起跑线拉平。统一性和差别性两者相辅相成，缺一不可。统一性是指同等情况应纳同样税收，体现“税收面前人人平等”。差别性指在统一起跑线上的纳税人，由于客观因素优越，当然就应承担更多的责任和义务。横向公平也可缓和避税行为。
2.税收立法管理严密
其目的是堵塞漏洞。明确的纳税人，明细科学的课税对象和税目，刚性而统一的税率，这是反避税的基础。反之，不当的纳税环节，过高的税率，复杂不便的征收方法都有可能诱发避税。
3.税务人员素质提高
税收中的避税与反避税，其实质是征与纳之间斗智斗勇。由于征纳双方在避税与反避税利益上的差别，加强征管队伍管理就显得极为需要。对纳税人来说，避税成功利益直接归个人所有，在处罚不严的情况下，最有诱惑性；而对征税者来说，反避税成功，对征管后的利益分配并不直接，甚至没有利益，由此导致避税行为积极主动，反避税行为消极被动。所以，当务之急是解决征管人员反避税的动力机制和压力机制，从而能积极从事反避税活动。
4.清理和调整税收优惠政策
实行税收优惠政策可以从两方面对税基产生危害：一方面优惠本身使税基变窄或税率变小；另一方面，一大批本来不该享受此项优惠的纳税人，通过“”活动来避税。前者是税务机关主动放弃的，后者则是派生的，也是税务机关始料不及的。若任其发展下去，我国将演化为一个庞大的避税地。因此，清理和调整税收优惠政策迫在眉睫。立即关上税收优惠闸门，任何理由都不应再作为出台新的税收优惠措施的依据；税收优惠的决策权必须收归中央，防止越法减免，越权减免，越级减免。各级政府有关部门均无权确立税收优惠政策，一旦发生，当视为违法行为；统一税收优惠办法，改按企业、个人身份优惠为统一按地区。行业、产品给予优惠，公平税负，统一规范。
5.发挥注册会计师的作用
按照国际惯例，注册会计师在审计企业财务时，通常要求企业有合理的利润，为此都比较注重对转让定价的调整。因为在他们的心目中，如果对客户过分的转让定价不闻不问，不作调整，在税务部门审查时，是很难通过的，而且还将冒失信于税务当局的风险，对今后开展工作影响极大。而我国的注册会计师对客户的转让定价基本上是置之不理的，如果会计师事务所及其注册会计师能介入这一领域，那么部分转让定价就有可能在会计师审计阶段得到调整，把避税消灭在萌芽状态。
6.对转让定价在税务调整后的帐务调整作出法律规定
按照我国现行的有关税收法规和会计制度规定，企业的“会计所得”与“计税所得”基本上是一致的。这样在对转让定价做税务调整后，如果企业帐务不作调整，必然使“会计所得”与“计税所得”不一致。虽然经税务调整后企业的亏损额已经调减或调增利润，然而由于会计帐户不调整，企业帐面反映保持原样，而巨亏损额还要在以后年度结转，久而久之有可能使我国的反避税成果得不到会计保障。因此，在对转让定价作出税务调整后，企业帐户应同作出调整是必要的，也是可行的。这在我国税收制度规范化和会计制度标准化、国际化的条件下，尤其显得重要。
目前，我国对外开放和社会或市场经济发展势头良好，企业逐步走向市场，转换经济机制，公平竞争观念不断加强。与此同时，在市场经济条件下企业的避税活动不会轻易中止，因此，反避税工作必须坚持不懈，不断加强。
避税，在我国已是客观存在的事实。随着我国对外经济交往的不断发展，避税问题还会更加突出。避税问题的日益普遍，在一定程度上损害了我国的经济权益。对此有必要引起充分重视，并根据国际惯例和我国的具体情况开展反避税工作。
一、当前反避税工作的困难
大量避税事实的存在和发展，已经给我国经济政治生活造成严重后果，它不仅减少了国家财政收入，而且破坏了公平税负原则，造成纳税人之间的负担不合理，干扰了我国改革开放事业的发展，影响了我国社会主义市场经济的健康运行。但一些有关部门的领导，在思想上有畏难情绪，信心不足担心防范避税措施的实施或执行紧了，会影响投资者的积极性，在全国大部分地区至今仍未把反避税工作列入议事日程，只得眼睁睁地看国家税源白白流失。从反避税的要求来看，当前最突出的问题是权威性不高，造成“法不是法”，纳税人敢于以身试法。统一性不强，导致各种优惠政策政出多门，使纳税人有很多空子可钻。严肃性不足，导致执法不严。
第一，缺乏权威性。建国50年来，我国税种几经改革，但经全国人民代表大会立法的税种很少，目前仅有外商投资企业和外国企业所得税法和个人所得税法，其他税种均以草案、暂行规定形式试行的多。不少税种少则试行了几年、十几年，多则试行了几十年，构成世界税制史上一大奇特现象。同时税种设置往往是头痛医头，脚痛医脚，仓促出台起不到预期作用，给避税提供了机会。一些税种的征纳程序、制度、权责和税收优惠不尽相同，这些都大大降低了税收征管的权威性，导致税收流失，税基腐蚀。
第二，缺乏统一性。突出表现在税收征管上有法不依。同样的税收政策在不同时期、不同区域执行不一致，各按各的理解执行。由于受财政体制和特区的影响，经济发展快的地方该收的没有及时足额收起来。“藏富”于企业，“藏富”于民的地方保护主义甚至配合企业和个人避税和逃税，收入和财富被重新分配给那些成功地进行了避税和逃税的人。他们支付低于应缴纳的税款，造成竞争条件的歪曲和国内资本的不正常流动，对财政收入极为不利。
第三，缺乏严肃性。当前逃税和避税范围越来越大，每年财税大检查中暴露的问题真正查清、定性准。处理快、纠正好的并不多，以致违法违章的越查越多，避税金额越查越大，到了“法不责众”的地步。该减免的优惠政策不到位，不该减免的享受了减免，使整个税收征管过程缺乏严肃性。不能遏制税源流失，更不能适应反避税工作的要求。
因此，必须进一步解放思想，统一认识，加强对反避税工作的研究、分析、寻找对策，使我国的反避税工作再上一个新台阶。
二、反避税管理的一般要来
对于避税的管理应当吸取发达国家的经验和做法，采取相应的管理措施，特别是使有关法律更具权威性和实用性。
1.税种设计要科学
其目的是追求税负的“纵向适度”和“横向公平”。“纵向适度”对征税者来说即取之有度，发挥税收对生产的促进作用，可缓和避税行为。“横向公平”要求既要注意征税的统一性，又要注意区别对待，加强税收调节，将竞争的起跑线拉平。统一性和差别性两者相辅相成，缺一不可。统一性是指同等情况应纳同样税收，体现“税收面前人人平等”。差别性指在统一起跑线上的纳税人，由于客观因素优越，当然就应承担更多的责任和义务。横向公平也可缓和避税行为。
2.税收立法管理严密
其目的是堵塞漏洞。明确的纳税人，明细科学的课税对象和税目，刚性而统一的税率，这是反避税的基础。反之，不当的纳税环节，过高的税率，复杂不便的征收方法都有可能诱发避税。
3.税务人员素质提高
税收中的避税与反避税，其实质是征与纳之间斗智斗勇。由于征纳双方在避税与反避税利益上的差别，加强征管队伍管理就显得极为需要。对纳税人来说，避税成功利益直接归个人所有，在处罚不严的情况下，最有诱惑性；而对征税者来说，反避税成功，对征管后的利益分配并不直接，甚至没有利益，由此导致避税行为积极主动，反避税行为消极被动。所以，当务之急是解决征管人员反避税的动力机制和压力机制，从而能积极从事反避税活动。
4.清理和调整税收优惠政策
实行税收优惠政策可以从两方面对税基产生危害：一方面优惠本身使税基变窄或税率变小；另一方面，一大批本来不该享受此项优惠的纳税人，通过“”活动来避税。前者是税务机关主动放弃的，后者则是派生的，也是税务机关始料不及的。若任其发展下去，我国将演化为一个庞大的避税地。因此，清理和调整税收优惠政策迫在眉睫。立即关上税收优惠闸门，任何理由都不应再作为出台新的税收优惠措施的依据；税收优惠的决策权必须收归中央，防止越法减免，越权减免，越级减免。各级政府有关部门均无权确立税收优惠政策，一旦发生，当视为违法行为；统一税收优惠办法，改按企业、个人身份优惠为统一按地区。行业、产品给予优惠，公平税负，统一规范。
5.发挥注册会计师的作用
按照国际惯例，注册会计师在审计企业财务时，通常要求企业有合理的利润，为此都比较注重对转让定价的调整。因为在他们的心目中，如果对客户过分的转让定价不闻不问，不作调整，在税务部门审查时，是很难通过的，而且还将冒失信于税务当局的风险，对今后开展工作影响极大。而我国的注册会计师对客户的转让定价基本上是置之不理的，如果会计师事务所及其注册会计师能介入这一领域，那么部分转让定价就有可能在会计师审计阶段得到调整，把避税消灭在萌芽状态。
6.对转让定价在税务调整后的帐务调整作出法律规定
按照我国现行的有关税收法规和会计制度规定，企业的“会计所得”与“计税所得”基本上是一致的。这样在对转让定价做税务调整后，如果企业帐务不作调整，必然使“会计所得”与“计税所得”不一致。虽然经税务调整后企业的亏损额已经调减或调增利润，然而由于会计帐户不调整，企业帐面反映保持原样，而巨亏损额还要在以后年度结转，久而久之有可能使我国的反避税成果得不到会计保障。因此，在对转让定价作出税务调整后，企业帐户应同作出调整是必要的，也是可行的。这在我国税收制度规范化和会计制度标准化、国际化的条件下，尤其显得重要。
目前，我国对外开放和社会或市场经济发展势头良好，企业逐步走向市场，转换经济机制，公平竞争观念不断加强。与此同时，在市场经济条件下企业的避税活动不会轻易中止，因此，反避税工作必须坚持不懈，不断加强。
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