企业合理避税方式面面观

    合理避税即节税筹划，它是纳税筹划的一种形式，是指纳税人依据税法、财务会计制度及财务规定，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的行为。工业企业主要是通过对企业成本费用项目的组合与核算，来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算，使其达到一个最佳值，从而达到合理避税的目的。在实践中，最常用的合理避税方式有：

    ———材料计价方式的选择。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，材料价格波动必然影响产品成本变动，因此，在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小。材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。通过成本影响利润，进而影响所得税的高低。根据我国财务制度规定，企业材料费用计入成本主要有先进先出法，加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等几种计价方法。上述5种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳税多少的影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。

    ———固定资产折旧方式的选择。折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗包括有形损耗和无形损耗而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用、固定资产使用年限等因素。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：使用年限法、产量法、工作小时法、加速折旧法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

    ———筹资渠道的选择。企业可以通过包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择，使企业达到最大获利水平和税负的减少。一般来说，企业筹资渠道有财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。如果站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低。同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。