审计影响税收筹划的几个方面

　　税收筹划与国家财政收入和国家财税政策密切相关。纳税人如果筹划得当，会节约税款支出，相应地国家财政收入会减少；如果筹划不得当不但不能得到税务机关的认可，则国家的税收政策可能落实不到位，影响国家财政收入的真实性和纳税人税收筹划的积极性；如果筹划脱离“合法性”特点，则会造成国家税收流失，并形成企业间不平等竞争。

　　税收筹划与国家财政收入的相关性，使税收筹划与承担对国家财政收入的真实、合法和效益进行监督的国家财政审计联系紧密。根据国家财政审计的职责与目的，与税务机关、代理机构等企业外部机构相比，国家财政审计主要从对国家财政收入的影响、对国家税收政策的完善和落实的角度看待税收筹划，并依照《宪法》和《审计法》赋予的权限，从税收征纳关系的两个方面对税收筹划的适当性进行监督。在我国，税收筹划属新生事物，纳税人对它的认识尚处于初级阶段，急需各个方面对税收筹划进行扶持。从国家财政审计的职能分析，可从以下几个方面对税收筹划进行引导和支持。

　　针对国家税收政策中的不完善之处，提出合理化建议，为企业进行合法税收筹划提供政策空间。国家财政审计作为国家审计机关永恒的主题，其职能随着国家财税政策的调整而变动，并服务于政策的完善和落实。当前国家财政审计的基本职能可概括为：揭露问题、规范管理、促进改革。税收筹划需要在税收政策许可的范围内实施，但如果政策本身不完善，则企业的筹划可能走样。而国家财政审计通过履行审计监督职责，能够发现税务机关和企业在执行国家税收政策中存在的问题，并在揭露问题的基础上，分析问题产生的政策方面的原因，提出完善政策的合理化建议，为企业进行税收筹划创造平等的政策空间。如针对不同类型企业增值税税负的差异，结合纳税人采取的筹划方案和税务机关的征管措施，可从增值税进项税抵扣方面或税率方面进行分析，了解国家对不同行业的具体税收规定，提出支持高附加值企业发展的建议。

　　督促税务机关依法行政，可以促进企业税收筹划方案的落实。当前，税收筹划主要体现为企业个体的行为，不同的企业根据各自的生产经营情况，采取相应的筹划方式，但不同地区的税务机关对税收政策的掌握不尽相同，致使同一筹划方案在甲地得到税务部门的认可，而在乙地却被税务部门认定为违规行为。国家财政审计在促进征纳税行为的统一、税收筹划方案的落实等方面可发挥积极作用。根据《审计法》规定，国家财政审计具有对税务机关征收税款和查补税款的行政行为进行监督的职能。通过对税务机关税收征管情况进行监督，可对其执行税收优惠政策情况、对不同经营方式的税款征收情况的合法性和合规性作出评价，以促使税务机关依法行政，严格按税收政策的规定征收税款，督促税务机关及时落实税收优惠政策，保护纳税人进行税收筹划的积极性。如税务机关对符合税收优惠条件的企业不能及时办理退税或给予批复等情况，国家财政审计均可以要求税务机关按规定及时执行。

　　合法性是税收筹划最本质的特点，企业进行税收筹划时必须遵守国家的法律、法规，在税收法律许可的范围内依法对各种纳税方案进行选择。国家财政审计在对税务机关进行监督的同时，还需要对企业进行延伸审计，以核实重点税源企业税收申报的真实性和税款计算、缴纳的合法性。对实施税收筹划的纳税人，需要以企业的实际生产经营情况为基础，从两个方面分析筹划方案的合法性。一是比较筹划方案与应税行为的时间顺序，确保税收筹划发生在应税行为之前，否则，要确定纳税人是否有逃避纳税责任进行偷税的可能；二是分析筹划方案与税收政策导向是否存在一致性，在现行税法尚未完善的条件下，确定纳税人是否有钻税法的“空子”进行避税，从而减少税负的行为。