税收筹划的政策选择风险分析

　　税收筹划利用国家政策合法和合理地节税，不是没有风险的。税收筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。税收筹划的政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。

　　一、政策选择风险

　　税收筹划的合法和合理有时是相对而言的。不同的国家有不同的“法”，有不同的“理”，合这个国家的“法”和“理”的，可能不合那个国家的“法”和“理”。税收筹划的政策风险之一是政策选择错误的风险，即自认为采取的行为符合一个国家的政策精神，但实际上不符合多数国家承认的国家政策精神，结果成为钻税法漏洞的避税筹划而蒙受损失。比如纳税人利用避税地制定的低税政策，应该说是符合避税地国的政策精神的，但却不符合大多数国家的反避税政策精神。最近，经济合作与发展组织（OECD）出版的报告表明，OECD将致力于消除投资与财务决策中有害税收竞争的扭曲效应及对国家税基产生的后果。“有害税收竞争”（harmfultaxcompetition）主要是指避税地政府的低税政策，还包括实行与国内税收制度部分或完全隔离的税收优惠制度。后者之所以被列入有害税收竞争，是因为它会阻止非居民参与国内竞争。OECD成员国的部长会议和七国首脑会议已经肯定了反有害税收竞争的重要性，这是税务师及从事税收筹划人员需要注意的新动向。

　　二、政策变化风险

　　随着时间的推移，政府政策要变化，旧的政策不断地取消或改变，新的政策不断推出，因此政府一些政策具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期时效性使得税收筹划，特别是长期税收筹划产生一定的风险。由于税收筹划是尽量使纳税人合法和合理地减少税收负担，所以税收筹划的主要风险是政策变化风险。有两种政策变化风险：一是国内政策变化风险，它是指国内政策发生变化引起的风险，国内税收筹划一般只要考虑国内政策变化风险；二是国外政策变化风险，它是指有关国家政策变化引起的风险，国际税收筹划除了要考虑国内政策变化风险，还要考虑国外政策变化风险。比如，20世纪80年代加拿大政府改变了欢迎外国投资者向加拿大石油部门投资的政策，要将外国投资者在加拿大石油部门投资比重从75%降到50%，与之相配合，许多优惠政策也随之改变，许多事先没有预料到加拿大石油投资政策会发生变化的税收筹划也因此失败。类似政策变化引起税收筹划失败的例子，可以列举出许多。但是，并不是说政策变化就一定有风险，一定会使得税收筹划失败。如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税收筹划还是完全可以达到预期目标的。政策变化风险可以通过政策变化风险分析来防范，所以，税收筹划的政策风险分析有着重要的意义。