企业与税务顾问双赢之道

　　税务筹划的成功一定是建立在企业和税务顾问“双赢”的基础之上的。企业和顾问之间必须坦诚相见，精诚合作以实现合规筹划。

　　近两年是税法和会计准则高速变化期，纷繁复杂的政策、法规的更迭使得熟悉这种特殊“国情”的“内资”企业尚且疲于应对，对于中国境内的外资企业来说所面临的挑战更大了。尽管大多数外资企业都会将税法翻译成本国文字后仔细加以研究，但由于中国文字的多义，语法的复杂，特别是国内执法机构执法水平的不平衡，仍使外资企业对于如何合法经营、规避税收风险感到非常困惑。于是纷纷求助于税务顾问。但由于顾问的经验不足或其他原因，几年后企业仍然可能发生涉税风险。

　　本文试图通过本人作为税务师在投标过程中的一次真实经历，使广大CFO或财务总监在面临选择税务顾问时不再无所适从，降低涉税风险，同时希望和广大同行分享交流行业经验。

　　2004年11月底本人接到某省一家上市化工企业的投标邀请函，参加该公司正在全国招聘税务顾问的竞标。该公司是当地三家上市公司之一，上有集团控股公司，下有10个分布在全国各地的工厂，产品以生产尿素为主。2003年该公司聘请了当地一家税务师事务所做纳税筹划，但效果不理想，于是2004年企业决定以总会计师带队，下属10个工厂的财务总监全都集中到集团公司，采用公开的工业招标方式确定税务顾问，当天唱标当天开标。

　　对于税务师事务所而言，到外地参加投标往往会碰到“假投标”的情况，花费大量时间精心准备，最后发现自己只是“陪衬”。因此，税务师在接单后，首先要评估这一单的真伪。

　　税务顾问的目标客户的共性是税负重，组织结构复杂，关注税务风险。从该公司的情况看，增值税负4%，而一般工业企业为6%.这说明该企业不是可以享受免税优惠政策就是有偷税行为，或者是税务稽查上门了，不一定是真正找税务顾问。当然，因为生产农资所以有可能可以享受免税，因此，也有可能这家公司是未雨绸缪找税务顾问，通过合法途径化解税务风险。

　　但根据该企业去年已经找过一家税务顾问的事实和此次十几位财务总监全都到场的情况来看，这次的招投标应该是真的了。

　　在确定对方的确需要税务顾问的真实意图的情况下，接下来就要对该企业的税务状况做出清晰的判断了。从该企业找税务顾问采用工业招标的方式、而且需要当天就定的情况看，首先找税务顾问与采购原材料不同，按工业招标的方式会有很多弊端；而且需要当天就定说明该企业又是那种不提早找税务顾问做“保健”，不在律师签合同之前找税务顾问而“临时抱佛脚”的企业。因为，律师合同一签税负已定，各业务部门执行、产生税，到财务部门再少缴税就是偷税了。

　　该公司是上市公司，需要充分地利用会计与税法的差异使会计利润最大化、税务利润最小化，提高每股收益、提高股价。虽然这家公司组织结构复杂，“筹划”空间似乎很大，但上市公司占当地财政比重大，监管严格，违规操作会带来极大的法律风险；而且站在整个集团长期利益最大化的角度看，该公司的分支机构分散在全国各地，调研成本极高，难度极大。

　　上述分析多是我根据多年的经验进行的推断，要想了解企业的真实情况必须实地考察。带着猜测和疑惑我们来到该市。该公司门前车水马龙，来了10家税务所，其中北京两家报价30万元～50万元，上海两家报价100万元～158万元，当地三家报价8万元～10万元，省会三家报价10万元～20万元。因为不发达地区税务所面临研发和实践资源的局限性，而税务服务都是高端户，往往集中在大城市，所以我们对北京、上海的竞争对手要格外重视，但大城市机会成本极高（500强客户多，且优质优价），北京、上海的事务所到不发达地区做业务的差旅成本要比当地税务所高很多，所以上海报价158万元完全合理，而报价十几万元的肯定亏损。我们之所以报价50万元只是为了战略进入该地区的成本价。唱标开始，我们排第九。

　　到我们唱标时，该企业的总会计师总在问资产损失鉴定怎么收费？如果税务机关罚款你们负责赔偿吗？这类问题，而且合同只想签一年，并且完全按照受益金额百分比收费。根据他的要求，我们指出：

　　首先，如果合同只签一年，完全按照受益金额百分比的方式收费，那么如果税务师职业道德差，就可能把你今年的税负降下来，按高受益金额收费走人。但到了明年你就会发现税负显现并没有少缴税，说不定还要为此背负法律风险。

　　其次，该公司需求不明：找税务顾问还是找审计，还是需要稽查上门时做辩护。

　　最后我们建议企业选择和评价好的税务顾问应该遵循以下几个标准：

　　1. 安全第一

　　税务筹划第一目标是安全无风险。税务筹划的一个前提是得到税务机关的认可，所以必须与税务机关有良好的沟通！一味追求过度节税而成偷税则得不偿失！一个企业，可能原来通过偷税的手段，每年节省100万元税款。通过税务师进行合法的税务筹划后，仍然可能实现每年少缴100万元税款。

　　2. 关注货币的时间价值

　　在企业的经营过程中，现金流是至关重要的。税收筹划是在充分考虑资金的时间价值的基础上进行的，以使企业的货币资金得到充分的利用。如果延迟一年纳税或早一年退税100万元，国债年利率3%，则相当于得到国家无息贷款100万元，一年后补税还本，至少赢利3万元。如果每年都可以延迟纳税或早退税100万元，补税100万元，“延新补旧”，则相当于得到一笔永久的无息资金。

　　3. 税负最小化与利益最大化

　　企业追求的是利润最大化、股东权益最大化，税务师事务所必须秉承为企业实现最大利润的同时将企业的税负降到最低。

　　4. 注重长期税负

　　评价税收筹划方案的好坏，单凭一年的数据资料及税负水平是不足以说明问题的，只有在多年资料的比较下才能判断出此方案对企业的真正影响及所带来的效益。

　　有的纳税筹划的方法只是解决企业的一时之需，并不能降低企业的长期税负。这种筹划方案是不可取的。

　　5. 关注相对税负

　　税务筹划是否有效不能只看当年缴税的绝对数比上一年少了多少，而要和企业的收入关联起来，对比地看、动态地看。

　　例如甲企业去年纳税300万元，经税务筹划今年纳税250万元；乙企业去年纳税300万元，经税务筹划今年纳税400万元。如何衡量这两年的税务筹划孰好孰差呢？必须看相对指标：如果甲企业去年收入1000万元，今年收入500万元，则税负率由30%上升到50%；如果乙企业去年收入1000万元，今年收入2000万元，则税负率由30%下降到20%，筹划成功！

　　6. 关注总体税负

　　企业在进行纳税筹划时，不应只看某一税种的税负是否降低。有时虽然企业的某一税负上升了，但总体税负却下降了，这才是纳税筹划的真正目的所在。

　　7. 全面关注税务筹划中各方利益

　　企业应该关注筹划的结果是否实现了客户、员工、税务机关、合作伙伴等各方利益的多赢。

　　我们论述完后总会计师觉得我们的建议中的确有很多问题他们之前没有考虑到，并因此改变了当天开标的初衷，决定两周后与十几位财务总监再聚一次，二次招标。

　　两周后我们收到新的邀请函，合同改为两年，并将企业的需求明确为三项：12家企业的审计体检，12家企业的税务顾问，12家企业的涉税稽查协调。参加二次竞标的还有四家事务所——我们和其他三家省会的事务所。为做到知己知彼，我上网查询了其他三家事务所的情况：其中一家为省国税背景，两家省地税背景，心中不免疑窦丛生，但仍然依约前往。

　　此次竞标为期两天。这次该企业安排我们第一个发言，把省国税背景的事务所放在最后一天最后一个唱标，以便其充分借鉴前三家所的发言。情势对我们很不利。

　　但我们坚信“真金不怕火炼”，根据我的分析，12家企业要服务，该上市公司每年的审计已经以很低的30万元成本价格由北京的另一家会计师事务所承担，报表审计与税审不同，所以12家企业都要重审，而且12家企业都要顾问调研，协调12个地方的税务关系，工作量至少是那家会计所的三倍，何况现在企业已经被列为稽查重点。报价加到96万元，一项一项向企业介绍需要检查的点，需要投入的人力工时，如果竞争对手不偷工减料，一定亏损。

　　但竞标的结果竟然是省国税背景的事务所以17万元中标。虽然这个结果令我不免失落，但经验告诉我企业可能感觉这样能被保护，稽查就不会罚了，也能理解。

　　没想到一个月后事情竟又峰回路转。当时我正在乌鲁木齐讲税收筹划课程，又接到该企业总会计师电话，说稽查上门要罚，税务顾问敷衍了事，因此还是想聘请我们当税务顾问……

　　虽然这个看起来跌宕起伏的故事只是笔者从业十几年来的一个插曲，但其中的波折在国内目前的经济环境中还是很有典型性和现实意义的。因此我希望它能够给财务同行们一些启迪，以免花冤枉钱，或给股东股民造成实质损害，甚至影响自己的职业生涯。税务筹划的成功一定是建立在企业和税务顾问“双赢”的基础之上的。以上是站在税务顾问的角度阐述税务所该如何为企业提供优质服务，那么，从企业CFO和财务总监的角度，在税务筹划中又该注意哪些问题呢？

　　企业在税务筹划中要注意的问题

　　1. 平衡集团内部利益冲突

　　税务筹划的最终目标是实现股东财富最大化，在实施的过程中与集团各方之间很可能产生利益冲突，企业的股东应注意协调好各方关系，使筹划方案得以顺利进行，达到最终目标。

　　2. 筹划成本及实施成本

　　企业虽然在筹划的初期付出了一定的成本，但是企业将在以后的各年度内持续受益。其长期总体的受益金额是远超出当初所付出的成本的。但如果因为没有找到合适的筹划途径而造成成本大于收益的现象就得不偿失了。

　　3. 因人、因地而异的个性化方案

　　每个企业的经营情况及财务状况都有其特殊性。不可能有两个完全相同的企业。而税务筹划方案是牵一发而动全身的，因此，针对每个企业的税务筹划方案也就不可能相同。税务师事务所每个筹划方案的制订都必须根据企业的各方面状况及外部环境做精心的设计，统一不变的筹划方案是不可能存在的。同时由于地区政策差异，税收筹划的方案也应因地区不同而有所调整。

　　4. 渐进的过程

　　税务筹划不是一蹴而就的。因为实际的变化及企业的特殊性，都导致了后人在原有的筹划方案上仍有改进的余地。只有不断在原来的基础上进行改进，企业才能获得最大的利益。所以企业必须认识到税收筹划是一个渐进的过程，是需要在实施过程中不断完善的。

　　5. 张弛有度

　　税务筹划是在符合市场规律、符合市场运行方式的前提下进行，任何企业都应掌握好筹划的尺度，不可过度筹划，否则将导致与市场规律相悖，从而得不偿失。

　　6. “借力发力”、严格把关

　　树业有专攻，税务师事务所是专门从事税收筹划的专业机构，事务所里的税务专家拥有专业的技术水平，而好的财务总监未必是一个好的税务筹划专家，但好的财务总监必须有鉴别税务专家的能力，充分利用其专业技能为企业带来更大的利润。

　　税务筹划是一项艰苦复杂的脑力劳动，如同搞发明创造，需要创新能力，不可能听一下简单介绍就开药方，必须望、闻、问、切，实地考察，根据企业自身特点才能对症下药。对于信口开河的所谓税务顾问要提高警惕。

　　7. 做好保密工作

　　企业的财务资料是需要严格保密的。税务师要做税务筹划，就必须对于企业的财务状况及整体经营流程有深入的了解。税务师的职业道德要求其为企业保密，否则将面临严重的处罚。因此企业CFO或财务总监必须能够寻找到可信的税务师来为其进行筹划，并提供真实有效的资料给税务师，以免造成不必要的损失。

　　从另一方面讲，税务师的筹划方案属于非专利技术，企业也应对其负有保密义务。否则，不但税务师会因方案泄密而蒙受损失，企业的竞争对手通过企业的泄密而无偿的取得筹划方案，增强其竞争势力，且无需负担为购买筹划方案而付出的成本，导致企业不但没有从税务筹划中增强竞争力，反而降低竞争力的严重后果。因此，企业对此保密工作应保有足够的重视。

　　8. “一把手”工程

　　纳税筹划是需要企业各个环节全面配合才能得以实施的，仅仅在财务部门做文章是远远不够的。因此，只有得到一把手的配合才能使税务筹划顺利实施。

　　9. 企业税务筹划的正确流程

　　税务筹划绝对不能等到业务做完之后、税负已定的情况下，由财务部门“筹划”，这必然会使企业背负极高的法律风险。正确的流程应该是：税务部门筹划——法律部门合同定税——业务部门执行生税——会计部门缴税。税收筹划必须提早做，就像保健顾问，不能等得了癌症再放疗化疗，又痛苦又贵还可能发生实质损害遗憾终生。

　　10. 侥幸心理要不得

　　现在税务机关执法水平日渐提高，企业不要奢望靠关系“摆平”所有事情，而要靠技术维护自己的合法权益。