增值税税收筹划――行政区划变动可带来节税空间

　　随着一些地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普遍的是县改市，县改区，县级市升格为地级市等。有时，相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立，从而导致行政区划的变更。

　　行政区划的变动能为税收筹划提供空间吗？答案是肯定的。

　　《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。这一视同销售的规定，是以县（市）区划为界限的，因此，统一核算的机构间的货物调拨就有税收筹划的可能。下面举例说明。

　　某省会城市A市，经批准，将邻近另一地区的B县划入其管辖范围，并将B县升格为A市的B区。原B县的c企业是一家饮料企业，产品的销售地在A市。C企业在A市的各个区均设有统一核算的分支机构。

　　B县在划入A市前，C企业调拨给A市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构的仓库内，但都要作销售处理。这会产生什么影响呢？首先，视同销售，在移送时要缴纳增值税，相应要占用一定的资金（税金），造成资金流动慢。其次，因为其分支机构不是一般纳税人，进项税额不能抵扣，要按4％的征收率缴纳增值税，形成了“双重”征税，这使C企业伤透了心。迫不得已，C企业将很大一部分产品交由其他非关联企业销售，既不利于保持价格稳定，也影响了产品的市场占有份额。

　　随着行政区划的调整，B县变成A市的B区，C企业和其分支机构处在同一市内，C企业调拨给分支机构的货物不属视同销售，分支机构不用“双重”纳税了。C企业将所有产品交由分支机构出售，保证了较好的利润。

　　从上面分析可以看出，企业应充分运用行政区划的变动，合理设置关联机构，从而节约税金和费用。

　　注：纳税人应注意，《增值税暂行条例实施细则》规定的机构间移送货物视同销售，以县（市）为界限，各地在执行中对县（市）范围的规定有区别。如有的直辖市规定在全市范围内移送货物，都不视同销售，没有县、区的区别。因此，纳税人应详细了解各地的具体规定。