增值税的合理筹划——让利促销的增值税筹划

    商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。

    [案例]

    上海联华商厦2003年“五一”节为了吸引顾客、争夺市场，决定搞让利促销活动，其基本情况是：商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

    一是商品7折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。

    [要求解答]  

    上海联华商厦选择那种让利促销方式？

    [比较分析]  

    假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：

    （1）7折销售，价值100元的商品售价70元

    ①增值税：

    应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。

    ②企业所得税：

    利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元）。

    ③应缴所得税额＝8．55×33％＝2．82（元）。

    ④税后净利润＝8．55－2．82＝5．73（元）。

    （2）购物满100元，赠送价值30元的商品

    ①增值税：

    销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。

    赠送30元商品视同销售：

    应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．747（元）。

    合计应缴增值税＝5．81＋1．74＝7．55（元）。

    ②个人所得税：根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：

    30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。

    ③企业所得税：

    利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。

    由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此：

    应纳企业所得税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。

    税后利润＝11．30－11．28＝0．02（元）。

    （3）购物满100元返还现金30元

    ①增值税：

    应缴增值税税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。

    ②个人所得税：

    应代顾客缴纳个人所得税7．5（元）。

    ③企业所得税：

    利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。

    应纳所得税额为11．28元。

    税后利润＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。

    [分析指导]  

    上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。

    从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。

    应当注意到，在国税函[2000]57号文件未下发之前，方案二是最有利的；但该文件下发以后，则方案一最佳，由此可见，纳税筹划必须紧扣最新的税收法规。