增值税税收筹划――兼营行为的税收筹划

　　在增值税的兼营行为中，同一税种，税率不同，无论是否分开核算都要征收增值税，没有筹划的余地；而对于不同税种的兼营，即对营业税的各种劳务的兼营，企业可以选择是否分开核算，来确定是缴纳增值税还是营业税。

　　增值税的企业，如果该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；如果该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率，若企业所适用的营业税的税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。

　　营业税的企业。由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。

　　某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，该公司应做何种税收筹划减轻税负？（增值税税率为4％，营业税税率为3％。）

　　不分开核算：应纳增值税＝（14＋5）÷（1＋4％）×4％＝0.73（万元）

　　分开核算：应纳增值税＝14÷（1＋4％）×4％＝0.54（万元）

　　应纳营业税＝5×3％＝0.15（万元）

　　税负合计：0.54＋0.15＝0.69（万元）

　　所以分开核算可以节税0.04万元（0.73－0.69）

　　由此可以看出：

　　增值税的含税征收率＝0.73÷19×100％＝3.84％，而营业税税率为3％，营业税税率低于增值税含税征收率，选择分开核算有利，反之则选择不分开核算有利。