增值税税收筹划――增值税税率要素的筹划

　　改革后的增值税设置了一档基本税率17％，一档低税率为13%，此外还有对出口货物实施零税率。现行增值税税率符合国际通行的作法，同时也符合规范化的要求。根据现行增值税规定，低税率的适用范围仅限定于下列几类货物：

　　①粮油类商品；

　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤制品；

　　③图书、报纸、杂志；

　　④饲料、化肥、农药、农膜、农机；

　　⑤国务院规定的其他货物。

　　现行增值税采取价外税形式，即按不含价格计税。其税收负担是在原产品税、增值税基础上转换而来的。将原含税价格所适用的14.5％的平均税率换算为不含税价格所适用的税率即为17％。由于计税基数变了，因而按两种税率计算的税额是一样的。

　　即：

　　以含税价为税基时，货物的整体税负即销项税额为：

　　85.5×17%＝14.5（元）

　　那么如何把含税价所适用的14.5％的税率换算为不含税价所应适用的税率呢？换算方法如下：

　　（1）按含税价格计税时，该货物整体税负＝100×14.5％＝14.5（元）

　　（2）实行价外税时，该货物不含税价格＝100-14.5＝85.5（元）

　　（3）根据该货物整体税负如不含税价格，计算不含税价格的适用税率。设不含税价格的适用税率为x％：

　　85.5×x％＝14.5（元）

　　x％＝14.5/85.5＝17％

    可见现行增值税17％的基本税率是根据老增值税的平均税率换算而来的。所以从总体上看，改革后的增值税并没有增加纳税人负担。但由于老增值税采用12档税率，最低为8％，最高为45％，这样具体到不同纳税人，不同货物，其税负有增有减。

　　增值税的零税率仅限于出口货物。根据出口货物包括两大类：一类是报关出境的货物；一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。与此相适应，对于从保税工厂、保税仓库和保税区运往境内其他地区的货物，则按进口货物对待。