如何进行增值税税负均衡的税收筹划
税收筹划是指投资主体或纳税主体在投资经营决策之前，在国家法律、行政法规许可的范围内，对所面临的多种纳税方案进行比较，优化选择，寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，从而达到降低税收成本，增加经济效益目的的一系列筹划活动的总称。税收筹划通过准确、合理有效地运用税收政策实现依法纳税，实现国家利益与纳税人利益双赢。在这一点上，税收筹划同以各种方式规避、降低或延迟纳税义务的避税活动具有本质上的差别。
在我国，税收筹划目前尚处于起步阶段，还没有得到广大投资者和纳税人的充分重视。可以预见，随着市场经济的不断发展和公民纳税意识的增强，尤其是在我国加入世贸组织以后，投资者和纳税人都将逐步认识到税收筹划的重要作用。通过准确、合理有效地运用税收政策进行的税收筹划将会成为经济活动的热点之一。笔者在此试论述在企业具体的经营过程中如何进行均衡增值税税负方面的税收筹划。
一、增值税税负均衡问题分析
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，是实行税款抵扣制的一种流转税。在实际操作过程中，从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要依据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应纳的增值税税款。即：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额.由此可见，增值税税负是由销项税额与进项税额之差额所决定的。在企业实际经营过程中，往往会由于经营方式和处理涉税方法的不当，人为导致销项税额的增大或进项税额的减少，从而导致企业增值税税负不均衡，使企业在同一时期内需要承担的税收成本过重，税收压力过大，甚至会使企业资金运转效率和经济效益受到影响。现举两家企业的实例予以分析说明。
实例一：甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在其销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在这种情况下，不论该企业是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前，货款回收在后的现象。导致甲企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡。
实例二：乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业不予开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”故在这种情况下，企业无法及时抵扣其进项税额，增值税税负不均衡。
二、企业应进行增值税税负均衡的税收筹划
要解决上述两个企业存在的问题，企业须进行税收筹划，使其增值税税负趋于均衡。具体方案如下：
甲企业：在销售环节中，应采用分期收款方式销售货物。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。在具体经营过程中，企业可按购销双方的实际经济情况，在合同上写明分期收款的具体日期，以合同中约定的收款日期作为收入实现日，从而达到延期实现税款的目的。如：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17％的增值税税率。（因购货企业资金困难，货款无法一次收回。）
1.直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；
2.如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明分10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。
显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。
乙企业：在原材料购买环节中，应采用分期付款方式，分期取得增值税专用发票，以便及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力。如：乙企业9月份购进原材料一批，价值1000万元，适用17％的增值税税率。
1.采用款项付清后取得发票的方式。若该企业当月无法付清货款，则无法取得增值税专用发票，其购入原材料的进项税额170万元，无法在当月抵扣。
2.采用分期付款分期取得发票方式。假设乙企业分两个月付清款项，每次付款后可取得相应的增值税专用发票。则9月份付款后可抵扣进项税额85万元。
通过上述税收筹划，可使企业增值税税负达到均衡，从而可以在一定程度上缓解企业税收压力，提高资金的有效利用率，增加企业的经济效益。
在我国，税收筹划目前尚处于起步阶段，还没有得到广大投资者和纳税人的充分重视。可以预见，随着市场经济的不断发展和公民纳税意识的增强，尤其是在我国加入世贸组织以后，投资者和纳税人都将逐步认识到税收筹划的重要作用。通过准确、合理有效地运用税收政策进行的税收筹划将会成为经济活动的热点之一。笔者在此试论述在企业具体的经营过程中如何进行均衡增值税税负方面的税收筹划。
一、增值税税负均衡问题分析
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，是实行税款抵扣制的一种流转税。在实际操作过程中，从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要依据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应纳的增值税税款。即：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额.由此可见，增值税税负是由销项税额与进项税额之差额所决定的。在企业实际经营过程中，往往会由于经营方式和处理涉税方法的不当，人为导致销项税额的增大或进项税额的减少，从而导致企业增值税税负不均衡，使企业在同一时期内需要承担的税收成本过重，税收压力过大，甚至会使企业资金运转效率和经济效益受到影响。现举两家企业的实例予以分析说明。
实例一：甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在其销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在这种情况下，不论该企业是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前，货款回收在后的现象。导致甲企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡。
实例二：乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业不予开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”故在这种情况下，企业无法及时抵扣其进项税额，增值税税负不均衡。
二、企业应进行增值税税负均衡的税收筹划
要解决上述两个企业存在的问题，企业须进行税收筹划，使其增值税税负趋于均衡。具体方案如下：
甲企业：在销售环节中，应采用分期收款方式销售货物。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。在具体经营过程中，企业可按购销双方的实际经济情况，在合同上写明分期收款的具体日期，以合同中约定的收款日期作为收入实现日，从而达到延期实现税款的目的。如：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17％的增值税税率。（因购货企业资金困难，货款无法一次收回。）
1.直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；
2.如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明分10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。
显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。
乙企业：在原材料购买环节中，应采用分期付款方式，分期取得增值税专用发票，以便及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力。如：乙企业9月份购进原材料一批，价值1000万元，适用17％的增值税税率。
1.采用款项付清后取得发票的方式。若该企业当月无法付清货款，则无法取得增值税专用发票，其购入原材料的进项税额170万元，无法在当月抵扣。
2.采用分期付款分期取得发票方式。假设乙企业分两个月付清款项，每次付款后可取得相应的增值税专用发票。则9月份付款后可抵扣进项税额85万元。
通过上述税收筹划，可使企业增值税税负达到均衡，从而可以在一定程度上缓解企业税收压力，提高资金的有效利用率，增加企业的经济效益。
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