增值税筹划：筹划对象的客户纳税人成本

　　李小川去年初办了个配件公司，专门为某大型拖拉机厂提供配件。公司拥有成套机床30台，价值120万元，厂房是临时租赁的。加工配件每吨3744元，每吨20只，成品配件售价每吨4680元，每只234元。工人工资按件计酬，每只加工费10元。预计年加工量约2万只，1000吨，产值468万元。加工费为93.6万元，电费柴油支出约为11.7万元，房租及其它支出15万元。

　　根据以上资料，李小川公司的纳税方案有下列四种：

　　方案一：公司以小规模纳税人身份从事经营。公司对外销售配件时，购进价为每吨3477元，但外售价最高只能为每吨4240元（假设公司能够代开6%的增值税专用发票），此时拖拉机厂的进价成本为每吨4000元，而不可能是4680元（因为拖拉机厂加工后配件成本为每吨4415元），应纳增值税为0.4240×1000÷1.06×0.06＝24万元。公司全年的收入为400万元，材料成本为374.4万元，折旧费为120÷10÷12＝1万元。工资支出为10×2＝20万元，其它支出为15万元，其利润为400―374.4―1―20―15―11.7＝－22.1万元。

　　方案二：公司马上申请增值税一般纳税人。外购加工配件时，进货成本为每吨3200元，进项税为每吨544元，加工后每吨4000元，销项税每吨680元。此时，电费柴油支出中含有进项税11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7万元，电费柴油支出计入成本为11.7―1.7＝10万元。企业应纳增值税为0.068×1000－0.0544×1000－1.7＝11.9万元；应纳税所得额为0.4×1000―0.32×1000―1―20―15―10＝34万元；净利润为34×（1－33%）＝22.78万元。

　　方案三：公司以小规模纳税人的身份为拖拉机厂进行加工，可以收取加工费为84.8万元。因为收取84.8万元的加工费后拖拉机厂的成本支出为80万元，这时拖拉机厂加工后的成本才保持不变（原来400万元的加工后成本减除320万元的加工前成本为80万元）。此时公司应纳增值税为84.8÷1.06×0.06＝4.8万元；应纳税所得额为80―1―20―15―11.7＝32.3万元；净利润为32.3×（1－33%）＝21.641万元。

　　方案四：公司以一般纳税人身份进行加工，收取80万元加工费和13.6销项税。此时，应纳增值税为13.6－1.7＝11.9万元；应纳税所得额为80―1―20―15―10＝34万元；净利润为34×（1－33%）＝22.78万元。

　　从上述四种方案来看，最优方案是方案二和四，最差是方案一。产生差异的原因是，公司在进行增值税的筹划时，要坚持不能使筹划对象的客户成本上升，否则的话筹划方案不可行。