消费税的纳税筹划——委托加工企业节税方法

　　随着社会经济的不断发展，以及专业分工程度日益深化，企业、单位或个人由于各自技术、设备、人力资源等方面的局限或是其他方面的原因，不可能也没有必要生产本单位所需要的任何产品，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后将委托加工好的应税消费品收回，用于销售或供本单位或个人自用。由于委托加工应税消费品也是生产应税消费品的一种形式，因而税法规定应缴纳消费税。

　　对于纳税人委托他人加工应税消费品的，税法规定，由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　这里存在着以下两个节税机会：一是材料成本的确定。按照《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）规定，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，因此其确定数额的大小直接关系到纳税人应纳消费税的数额。当然委托方不能随便压低材料成本，该项筹划应在一定的限度里，否则就有可能被当地主管税务机关重新核定。二是加工费的确定。按照税法的相关解释，加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用。加工费数额的大小也会影响企业的应纳税额，双方当事人可以就其数额进行协商，并通过其他形式进行返还。

　　委托加工的另一节税机会在增值税上，因为受托方仅就加工费缴纳增值税，材料成本部分是不用缴纳增值税的。因此委托加工的税负会明显低于自制产品销售的税负，一些企业为了减轻税收负担，往往会利用这一政策进行纳税筹划，甚至有的企业将自制产品伪装成委托加工产品。比如，一些企业按照合同为其他企业加工订做产品时，先将本企业生产该产品所需耗费的原材料以“卖给对方的名义作价转入往来账。因此税法规定：委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，以及受托方将自己所有的原材料卖与委托方，然后再由委托方提供原料和主要材料进行生产加工的应税消费品，应按照销售自制应税产品缴纳消费税。因此，纳税人应认真区分，以便利用税法为自己的生产经营活动服务。