消费税的税收筹划――进口商品时的消费税节税策略

　　根据国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》的有关规定，从1994年1月1日起，对进口货物由征收产品税、增值税、工商统一税和特别消费税改为征收增值税、消费税。对申报进入中华人民共和国关境内的货物均应缴纳消费税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物消费税的纳税义务人。在实际执行过程中，海关是按照《海关进出口关税与进口环节征税对照使用手册》对进口货物征收消费税等。通过《进口环节消费税税率（税额）表》我们可以看到消费税最高可达45％的分类分项差别税率，决定了其企业的节税策划中占有着重要的地位，特别是随着改革开放的深入发展，人民的生活水平有了很大的提高，消费层次趋向国际化，因此对进口消费品的需求日益扩大，特别中国一向有“祟洋”的心理，这就为我们进行有效地节税策划提供了必要条件。

    应纳消费税组成计税价格和应纳税额的计算公式为：

　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）／（1－消费税税率）

　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

    如果我们从少交税款的动机进行节税策划的话，由于消费税税率对于具体进口消费品是一定的，只能对计算公式中的分子进行策划。所以，我们只要能够减小分子，就可以减肥小组成计税价格，进而减少应纳税额，达到节税的目的。

　　另外，根据税法规定，如果存在下列情况，应按适用税率中最高税率征税。

　　（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即进口生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额（销售额）或销售数量而未能分别核算的，按最高税率征税；

　　（2）纳税人未将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品分别核算的按最高税率征税。例如某外贸公司进口化妆品的同时又进口护肤护发品，如果其不分别核算按照化妆品的30％的最高税率征税，这就加重了进口护肤护发品税收负担，如果该公司将化妆品、护肤护发用口组成成套消费品进口报关时，则按此项成套消费品全额和30％的最高税率交纳消费税税费。这就告诉我们在进口报关时，必须注意进口消费品的组合问题。否则，很可能给你带来额外的税收负担。