委托加工与自行加工的消费税税负分析

    委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。

    作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。

    由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节税目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工费的上限，以求使税负最低、利润最多。

    通过上面分析，我们得出结论：

    在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。

    [案例]

    汕头精美珠宝有限分司2002年8月2日从香港购进金石一批，价值20万元，然后自己进行加工，共耗用加工费用70000元，再进行销售，取得销售共计51.3万元，结果汕头精美珠宝有限公司应纳消费税为：

    513000×10％＝51300元。

    [筹划思路]  

    汕头精美珠宝有限公司财务经理认为，如果能委托其它宝石厂加工再销售，则可以合理避税。结果经生产部联系，最终找到了贺兰晶美珠宝加工厂进行加工，支付加工费60000元，付对方代扣消费税14000元，共支付给贺兰晶美珠宝加工厂税费为74000元。那么销售额仍51.3万元。

    [筹划结果]  

    汕头精美珠宝有限公司经筹划后，其税负为：

    汕头精美珠宝有限公司应纳税为：

    应纳销费税额＝51300－14000＝37300元

    因此，企业共可以合理避税为＝51300－37300＝4000元。