会计核算消费税避税筹划技巧案例解析

    企业会计人员应针对消费税的税率多档，根据税法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达到避税筹划目的。当企业兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。

    [案例]

    贺兰五星福斯特酒业公司，共生产粮食白酒、炭酸汽酒、活血提神药酒。1998年共计销售额9000万元，企业合并向税务机关纳税，按25％的税率计交消费税为：

    9000万元×25％＝2250（万元）

    贺兰五星福斯特酒业公司1996年实行人才招聘制，公开招聘财务总监一名。该财务总监吴天水认真检查账目，立即要求财务部经理实行三种酒分开税算，分开申报纳税。当时很多财务人员还认为工作量太大，不大愿意。吴天水财务总监说：“只要你们认真仔细地分开核算清楚，每月每人加发奖金1000元。”结果，1999年共计销售额为8700万元，其中白酒4600万元，汽酒1900万元，药酒2200万元，则三种酒应纳消费税为：

    粮食白酒纳税额＝4600×25％＝1150（万元）

    炭酸汽酒纳税额＝1900×10％＝190（万元）

    活血提神药酒纳税＝2200×10％＝220（万元）

    合计纳税总额1560万元

    [案例解析]

    尽管贺兰五星福斯特酒业公司1999年销售额减少300万元，但因财务总监吴天水正确采用分酒种进行核算，共计避税615万元[（1900＋2200）×（25％－10％）]，所以减少销售额的情况下反而1998年增加收益390万元，这由于粮食白酒应征消费税率25％和汽酒、药酒应征消费税率10％产生的。