消费税的税收筹划――消费税节税的会计处理
一、消费税的计算
（一）实行从价定率或者从量定额应纳税额的计算。
应纳税额计算公式：
实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率
实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额
例1.某啤酒厂8月份销售啤酒5千吨，定价1400元／吨，共取得销售收入7000000元，又知啤酒适用的消费税率为220元／吨，则应纳消费税额为：
应纳消费税额＝5000×220＝1100000（元）
（二）纳税人自产自用应税消费品的应纳税额计算
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本十利润）十（1一消费税税率）
例2.某酒厂用外购粮食自行加工成白酒250吨，其中100吨深加工成精制白酒，150吨用于抵偿欠款，这些白酒没有同类产品市场售价可参照，已知每吨酒成本1000元，国家税务总局规定全国平均成本利润率10％，粮食白酒适用消费税率25％，试计算这批自产自用白酒应纳消费税额。
纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。所以应纳税白酒只有150吨。
组成计税价格＝（1000×150）×（1十10％）十（1-25％）
＝220000（元）
应纳税额＝220000×25％
＝55000（元）
（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（材料成本十加工费）十（1—消费税税率）
例3.某企业委托另一企业加工应税化妆品一批用于销售，没有同类产品销售价格，其耗用原材料总额为24000元，应支付加工费为1700元，则该批委托加工应税消费品应纳税额为（税率为30％）：
组成计税价格＝（24000十1700）十（1-30％）
＝36714（元）
应纳税额＝36714×30％＝11014（元）
（四）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（关税完税价格十关税）十（1－消费税税率）
例4.某外贸企业进口汽车轮胎一批，经海关审定，其到岸价格为450000元，关税90000元，汽车轮胎适用消费税税率为10％，则应纳消费税税额为：
组成计税价格＝（450000十90000）十（1-10％）
＝600000（元）
应纳税额＝600000×l0％＝60000（元）
二、消费税的会计处理
（一）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
（二）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
上述例1啤酒厂8月份销售啤酒的消费税额为1100000元，在销售时会计分录记作：
借：产品销售税金及附加 1l00000
贷：应交税金——应交消费税 1100000
在实际交纳税款时记：
借：应交税金——应交消费税 1100000
贷：银行存款 1100000
例2中纳税人自产自用应纳税白酒150吨所交纳的55000元消费税，在移送时会计分录如下：
借：产品销售税金及附加 55000
贷：应交税金——应交消费税 65000
在实际交纳时记作：
借：应交税金——应交消费税 55000
贷：银行存款 55000
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
（三）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第（二）条处理方法进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程，非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提供时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
上述例3中某企业把委托加工的应税化妆品直接用于销售，其应纳税款为11014元，则会计分录如下：
借：委托加工半成品 ll014
贷：银行存款 11014
（五）需要交纳消费税的进口消费品。其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
如例4，某外贸企业将海关代扣的50000元消费税计入该项消费品成本，会计分录如下：
借：商品采购 60000
贷：银行存款 60000
（六）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理，
1.生产企业直接出口应税消费品或送达外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目；贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按第（二）条的规定进行会计处理。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
（一）实行从价定率或者从量定额应纳税额的计算。
应纳税额计算公式：
实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率
实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额
例1.某啤酒厂8月份销售啤酒5千吨，定价1400元／吨，共取得销售收入7000000元，又知啤酒适用的消费税率为220元／吨，则应纳消费税额为：
应纳消费税额＝5000×220＝1100000（元）
（二）纳税人自产自用应税消费品的应纳税额计算
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本十利润）十（1一消费税税率）
例2.某酒厂用外购粮食自行加工成白酒250吨，其中100吨深加工成精制白酒，150吨用于抵偿欠款，这些白酒没有同类产品市场售价可参照，已知每吨酒成本1000元，国家税务总局规定全国平均成本利润率10％，粮食白酒适用消费税率25％，试计算这批自产自用白酒应纳消费税额。
纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。所以应纳税白酒只有150吨。
组成计税价格＝（1000×150）×（1十10％）十（1-25％）
＝220000（元）
应纳税额＝220000×25％
＝55000（元）
（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（材料成本十加工费）十（1—消费税税率）
例3.某企业委托另一企业加工应税化妆品一批用于销售，没有同类产品销售价格，其耗用原材料总额为24000元，应支付加工费为1700元，则该批委托加工应税消费品应纳税额为（税率为30％）：
组成计税价格＝（24000十1700）十（1-30％）
＝36714（元）
应纳税额＝36714×30％＝11014（元）
（四）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（关税完税价格十关税）十（1－消费税税率）
例4.某外贸企业进口汽车轮胎一批，经海关审定，其到岸价格为450000元，关税90000元，汽车轮胎适用消费税税率为10％，则应纳消费税税额为：
组成计税价格＝（450000十90000）十（1-10％）
＝600000（元）
应纳税额＝600000×l0％＝60000（元）
二、消费税的会计处理
（一）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
（二）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
上述例1啤酒厂8月份销售啤酒的消费税额为1100000元，在销售时会计分录记作：
借：产品销售税金及附加 1l00000
贷：应交税金——应交消费税 1100000
在实际交纳税款时记：
借：应交税金——应交消费税 1100000
贷：银行存款 1100000
例2中纳税人自产自用应纳税白酒150吨所交纳的55000元消费税，在移送时会计分录如下：
借：产品销售税金及附加 55000
贷：应交税金——应交消费税 65000
在实际交纳时记作：
借：应交税金——应交消费税 55000
贷：银行存款 55000
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
（三）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第（二）条处理方法进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程，非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提供时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
上述例3中某企业把委托加工的应税化妆品直接用于销售，其应纳税款为11014元，则会计分录如下：
借：委托加工半成品 ll014
贷：银行存款 11014
（五）需要交纳消费税的进口消费品。其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
如例4，某外贸企业将海关代扣的50000元消费税计入该项消费品成本，会计分录如下：
借：商品采购 60000
贷：银行存款 60000
（六）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理，
1.生产企业直接出口应税消费品或送达外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目；贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按第（二）条的规定进行会计处理。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
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