利用自制品消费税避税筹划技巧案例解析

    工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算应纳消费税。税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。其公式为：

    组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

    应纳税额＝组成计税价格×适用税率

    [案例]

    按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，共组成计税价格应纳消费税计算如下：

    组成计税价格＝成本20万元×（1＋成本利润率25％）÷（1－消费税税率10％）＝27.78（万元）

    应纳消费税＝27.78万元×10％＝2.778（万元）

    采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：

    组成计税价格＝（100000＋100000×25％）÷（1－10％）＝13.89（万元）

    应纳税额＝13.89×10％＝1.389（万元）

    少纳消费税2.778－1.389＝1.389（万元）

    由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、企管费用均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品成本的计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。