外购消费品的消费税避税筹划
国税发（1997）84号文件规定，纳税人用已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律采取6％的征收率换算。
（1）当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。
由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。
对于外购已税消费品，当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费税税率。
当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期未库存的外购应税消费品买价。
[案例1]
东江黄庐卷烟厂2002年6月1日库存外购烟丝的进价成本为486000元。
6月8日从佳音烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200000元，增值税专用发票注明增值税税额为34000元。
6月末企业库存外购烟丝的进价成本为492000元。向外销售甲级卷烟取得销售收入560000元，增值税税额为95200元，销售乙级卷烟取得销售收人为240000元，增值税额为40800元。
[要求解答]
东江黄庐卷烟厂2002年6月实际应纳消费税税款。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[分析解答]
按照规定，企业用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税税额中扣除部分原料已纳消费税税款，则当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486000＋200000－492000＝194000元
当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款＝19400×30％＝58200元
按当期销售收入计算的应纳消费税额为：
应纳消费税额＝560000×240000×40％＝320000元
则企业当期实际应纳消费税税款为：
当期实际应纳税款＝按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款
＝320000－58200＝241800元
则在月末会计上可作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加 241800
贷：应交税金——应交消费税 241800
[案例2]
江西百吉酒厂2002年1月初有库存外购白酒10吨，进价成本为54000元。1月6日从河北白酒公司购入散装白酒20吨，支付价款为10400元（含增值税），进行加工后装瓶出售，月末结存散装白酒8吨，其进价成本为48000元。企业2月份实际销售瓶装白酒44000瓶，每瓶售价14.04元（含增值税），实际取得销售收入528000元。按规定企业用外购散装白酒加工后装瓶出售，可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税额。
[要求解答]
江西百吉酒厂2002年2月应纳消费税税款。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[分析解答]
江西百吉酒厂2002年2月实际应纳消费税税款为：
当期准予扣除的外购白酒买价＝54000＋140400÷1.17－48000＝126000元
当期准予扣除的外购白酒的已纳税款＝126000×25％＝315000元
按当期销售收入计算的应纳消费税税额为：
应纳税额＝528000×25％＝132000元
则本月实际应纳消费税税额为：
应纳税额＝132000－31500＝100500元
则在月末企业财会部门可作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加 100500
贷：应交税金——应交消费税 100500
根据《消费税若干具体问题规定》，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。
因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。允许扣除计算的消费品有：
①外购已税烟丝生产的卷烟；
②外购已税酒和酒精生产的酒；
③外购已税化妆品生产的化妆品；
④外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；
⑤外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
⑥外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
[案例3]
香口甜白酒厂外购散装粮食白酒5000公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒单价为每公斤3.5元（不含增值税），装瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项合理避税方法，误缴的消费税为：
（9500×3）×25％＝7125元。
[筹划分析]
如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避税：
7125－（9500×3－5000×3.5）×25％＝4375元。
（2）当小规模纳税人的生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。
[案例4]
2002年8月2日娜塞堤（和平）护肤护发有限公司从默洛尼（龙川）日化有限公司购进应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30％。
[要求解答]
娜塞堤（和平）护肤护发有限公司索取不同发票的税收利得。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[筹划分析]
若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：
100000÷1.06×30％＝28300.19（元）
若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：
100000÷1.17×30％＝25641.03（元）
取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：
28300.19－25641.03＝2659.16（元）
该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。
很显然，对购买来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。
（1）当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。
由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。
对于外购已税消费品，当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费税税率。
当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期未库存的外购应税消费品买价。
[案例1]
东江黄庐卷烟厂2002年6月1日库存外购烟丝的进价成本为486000元。
6月8日从佳音烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200000元，增值税专用发票注明增值税税额为34000元。
6月末企业库存外购烟丝的进价成本为492000元。向外销售甲级卷烟取得销售收入560000元，增值税税额为95200元，销售乙级卷烟取得销售收人为240000元，增值税额为40800元。
[要求解答]
东江黄庐卷烟厂2002年6月实际应纳消费税税款。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[分析解答]
按照规定，企业用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税税额中扣除部分原料已纳消费税税款，则当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486000＋200000－492000＝194000元
当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款＝19400×30％＝58200元
按当期销售收入计算的应纳消费税额为：
应纳消费税额＝560000×240000×40％＝320000元
则企业当期实际应纳消费税税款为：
当期实际应纳税款＝按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款
＝320000－58200＝241800元
则在月末会计上可作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加 241800
贷：应交税金——应交消费税 241800
[案例2]
江西百吉酒厂2002年1月初有库存外购白酒10吨，进价成本为54000元。1月6日从河北白酒公司购入散装白酒20吨，支付价款为10400元（含增值税），进行加工后装瓶出售，月末结存散装白酒8吨，其进价成本为48000元。企业2月份实际销售瓶装白酒44000瓶，每瓶售价14.04元（含增值税），实际取得销售收入528000元。按规定企业用外购散装白酒加工后装瓶出售，可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税额。
[要求解答]
江西百吉酒厂2002年2月应纳消费税税款。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[分析解答]
江西百吉酒厂2002年2月实际应纳消费税税款为：
当期准予扣除的外购白酒买价＝54000＋140400÷1.17－48000＝126000元
当期准予扣除的外购白酒的已纳税款＝126000×25％＝315000元
按当期销售收入计算的应纳消费税税额为：
应纳税额＝528000×25％＝132000元
则本月实际应纳消费税税额为：
应纳税额＝132000－31500＝100500元
则在月末企业财会部门可作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加 100500
贷：应交税金——应交消费税 100500
根据《消费税若干具体问题规定》，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。
因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。允许扣除计算的消费品有：
①外购已税烟丝生产的卷烟；
②外购已税酒和酒精生产的酒；
③外购已税化妆品生产的化妆品；
④外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；
⑤外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
⑥外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
[案例3]
香口甜白酒厂外购散装粮食白酒5000公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒单价为每公斤3.5元（不含增值税），装瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项合理避税方法，误缴的消费税为：
（9500×3）×25％＝7125元。
[筹划分析]
如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避税：
7125－（9500×3－5000×3.5）×25％＝4375元。
（2）当小规模纳税人的生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。
[案例4]
2002年8月2日娜塞堤（和平）护肤护发有限公司从默洛尼（龙川）日化有限公司购进应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30％。
[要求解答]
娜塞堤（和平）护肤护发有限公司索取不同发票的税收利得。
[法律依据]
《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[筹划分析]
若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：
100000÷1.06×30％＝28300.19（元）
若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：
100000÷1.17×30％＝25641.03（元）
取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：
28300.19－25641.03＝2659.16（元）
该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。
很显然，对购买来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。
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