营业税的纳税筹划——金融保险企业节税方法

　　金融保险企业节税重点在于确定营业额。

　　金融企业的营业税计算按项目确定，保险企业的营业税的计算按险种确定。

　　1.金融企业

    （1）贷款业务营业税＝贷款利息收入×税率
  
    贷款利息是指用自有资金或吸收存款及发放贷款取得的利息收入。此项收入节税在于通过降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业补偿的方式，减少利息收入，达到节税的目的。

　　例如，某银行一季度取得人民币贷款利息收入为500000元；取得美元贷款利息收入为300000美元，则该季度应纳营业税为：

　　（500000＋300000×8.309）元×8％＝239200元

    假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入1000000元，则可节省营业税8万元。

　　（2）转贷业务营业税＝（贷款利息－借款利息）×税率

    此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。

　　例如，A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：

　　（30000－20000）元×8％＝800元

    如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税款800元。企业再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。

　　（3）中间业务很行

    中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。其应纳税额计算公式如下：

　　营业税＝银行各业务手续费收入×税率

    例如，某银行本季度共取得结算业务手续费收入为30万元，则该项业务应纳营业税为：

　　300000元×8％＝24000元

    此项收入的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。

　　2.保险企业

    保险企业为境内财产提供保险的，直接用保险费收入乘以税率计算营业税。例如，某保险公司为国内企业进行财产保险，一季度取得保费收入为600000元，取得美元保险收入为100000美元，则该企业该季度应纳营业税为：

　　假定1美元＝8.30元人民币

    （600000＋100000×8.30）元×8％＝114400元

    为出口货物提供保险的，根据《营业税暂行条例》及其实施细则行为发生地判断规定，该行为不发生在中国境内，因此不征收营业税。

　　初保险与分保险是相对的，按规定，初保险业务的营业额为全部保费收入减去付给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。

　　保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但也不能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。

　　如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应该认为是成功的。因而保险业纳税筹划便可以利用以下思路：降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。

　　例如，某保险公司经营一项火灾保险业务，全年营业额为500万元，客户发生火灾理赔支出300万元，则：

　　应纳营业税＝500万元×8％＝40万元

    净收益＝500万元－300万元－40万元＝160万元

    如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备，并按照规定安装在家。假设该项措施出台后，该公司全年营业额变为300万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为100万元，则：

　　应纳营业税＝300万元×8％＝24万元

    净收入＝300万元－100万元－24万元＝176万元

    由于购买防火设备，该保险公司又和该防火器材公司建立了良好关系，并可能因此获取部分回扣，则该项筹划获得圆满成功。