营业税的纳税筹划——转让无形资产和销售不动产的筹划

　　1.转让无形资产营业税节税

    单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。一般地，技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。

　　例如，甲企业向乙企业出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为2000万元，其中设备款为800万元，专有技术费550万元，专有技术指导费150万元，则该项业务应纳营业税为：

　　（550＋150）万元×5％＝35万元

    如果仅从缴纳营业税的角度出发，企业对该项业务进行纳税筹划，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收技术转让费，则可节省部分营业税。但我国税制规定，货物的销售应缴纳增值税，因此纳税人在免缴增值税的产品销售时，可以采用上例中的方法。如果应纳增值税，企业应通盘考虑后再作决策。

　　2.销售不动产节税

    单独出售建筑物或土地附着物时，直接用营业额乘以税率计算缴纳营业税。

　　新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税率3％计算营业税，出售建筑物按5％税率计征，两税率相差2％，了解该项政策对企业进行纳税筹划是有帮助的。

　　例如，某房地产开发企业自建10栋住宅楼后出售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10％，出售时共取得价款5000万元，则：

　　应纳营业税＝5000万元×5％＝250万元

    如果企业以个人名义进行自建，或以承包工程的形式开发房地产，则适用3％的税率：

　　应纳营业税＝300万元×（1＋10％）／（1－3％）×3％×10＝102万元