营业税税收筹划――代购代销如何缴纳营业税

　　案例：

　　河北省石家庄市某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔周转金130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120万元，另扣5％的手续费6万元，并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料公司出售1000吨有色金属，单价由冶金企业决定，金属材料公司每代销一吨，收取手续费20万元。若干天后，该金属材料公司按指定单价3600元将货物销售完毕，将销售额全部支付给冶金企业，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等，该业务按规定收取手续费2万元。

　　但金属材料公司对这两笔业务都没有交纳营业税，税务机关令其补缴营业税共0.4万元。

　　分析：

　　本案例涉及代购代销的征税问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物，在某经营过程中，货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物的征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。

　　所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算，到此为止，则只需就货物销售征收增值税，而不征收营业税。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益，受托方要按购进额收取一定的手续费。这也就是营业税规定要征税的范围。所以，该金属材料公司与建筑公司的代购业务应缴纳营业税，应纳税额为0.3万元。

　　所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样，也属于增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，该金属材料公司与冶金企业的代销业务也应缴纳营业税，应纳税额为0.1万元。

　　点评：

　　《中华人发共和国营业税暂行条例》中规定了服务业营业税税目，其中就包括代理业，所谓代理业就是指代委托人办理受托事项的业务。确定是否属于代理业务，有两个基本条件，一是代委托人办理，二是受托事项。代委托人办理是指受托人与委托人之间确实存在代理关系，双方订有合同、协议等。受托事项是指委托人所委托的事宜属于受托人的营业范围，如委托进出口必须是委托具有进出口经营权的企业，而不能委托一般的商业企业。因为，只有这样，双方的委托代理关系才能够成立。营业税中代理业征税范围包括了代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理业务。

　　在金属公司与建筑公司代购业务中，如果该金属公司将增值税专用发票不转交给建筑公司，而是先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另用本公司的增值税专用发票填开给建筑公司，同时再按原协议收取手续费。在这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额中，征收增值税。

　　通过以上两种代购处理方式的比较可知，凡同时具备以下条件的代购货物行为，不论企业的财务和会计账务如何处理。均应征收营业税：一，受托方不垫付资金；二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；三，受托方按代购实际发生的销售额的增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。

　　在上述金属公司与冶金企业的业务中，如要该金属公司将代销物加价出售，仍与冶金企业按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍应征收营业税。或者该金属公司将代销货物加价出售，仍与委托方原价结算，另外收取手续费，那么金属公司收取的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价；二是另外收取的手续费。同样，对此收入仍应征收营业税。

　　由此可见，对于代销行为只要同时具备以下条件：一、代销的货物所有权属于委托方；二、受托方按委托方规定的条件（如价格等）出售；三、货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费，不论其如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价补收费征了增值税，它仍属于营业税的征收范围。