企业所得税税收筹划――用好分期收款方式可节税

　　在我国企业所得税税率中，除了规定的33％法定税率外，为了照顾一些小企业也规定了27％和18％两档照顾性税率。

　　在税收检查中，常常听到有不少核定征收企业抱怨，年终汇算时按应税所得率计算应纳税所得，仅超过照顾性税率一点而适用33％的税率，结果因此多缴税。能不能对销售收入进行筹划，在不违背规定的情况下，享受按低档税率缴税的优惠呢？

　　在我国的商品交易中，由于存在不同的结算方式和商品交易方式，企业应当分别不同情况确认商品交易收入的实现。如果企业采取分期收款结算方式销售商品、产品，根据规定对于分期收款销售商品、产品的，可以按合同约定的收款日期为收入实现时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期的销售成本。

　　如某核定征收的工业企业，1月～11月销售收入为120万元，按核定应税所得率7％计算，应纳税所得为84000元，适用27％的照顾税率，需纳所得税22680元；如果该企业12月按正常销售方式，确认销售收入实现30万元，年终汇算收入总额为150万元，按7％核定应税所得率计算应纳税所得为105000元，适用的是33％的税率，需纳所得税34650元。但是如果这家企业把12月份30万元的产品，采取分期收款结算方式销售，按合同中约定分两次收回价款，第一期12月31日收回价款三分之二，第二期收回价款三分之一，那么，该企业12月确认的收入就是20万元，全年收入就为140万元，按7％应税所得率计算应纳税所得是98000元，适用的税率仍是27％，需纳所得税是26460元，而另外的10万元在以后年度，如按同样方法计算适用27％税率的话，也只需缴1890元，相比之下，同样的150万元的销售，因收入确认方式不同分别适用按33％和27％计算，企业就可节税6300元。

　　当然，以上的分析和计算也同样适用于所得税汇算清缴企业，纳税人在进行具体的税收筹划时要有针对性地作出具体分析。如果企业计算的应纳税所得额远远大于10万元，则没有通过分期收款方式进行筹划的必要，但对于那些小型企业和应纳税所得不是很高的企业，利用分期收款方式销售进行税收筹划还是划算的。