房地产开发企业所得税的纳税筹划——利用纳税期限的纳税筹划

　　在商品经济条件下，提前收、推迟支并将自有资金作合理的安排，不仅可以获得资金的时间价值而且可享受最大的利润。纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认企业所得税税前扣除，其某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

　　（一）纳税义务发生时间的确定

　　纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式，分别按下列方式确定。

　　（1）销售应税产品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款时期的当天。

　　（2）以预收货款结算方式销售的，为应税产品发出的当天。

　　（3）以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销货款或者取得销售货款凭证的当天。

　　（4）以其他结算方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。

　　（5）自产自用应税产品的，为移送使用的当天。

　　（6）委托加工应税产品的，为纳税人提货的当天。

　　（7）进口应税产品的，为报关进口的当天。

　　（二）延缓纳税日期

　　延缓纳税日期，可享受无息贷款利益。一般而言，纳税人应尽可能利用纳税期限的有关规定，在纳税期内推迟纳税。另外，《税收征管法》规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

　　（三）合理归属所得年度

　　所得年度归属的合理性，可通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达成。但须注意的是，要正确预测销货情形及各项费用的支付，以了解获利的趋势，作合理的安排，而享受最大利益。合理归属所得年度的方法有三种。

　　（1）收入确认方法或时点的决定。例如，产品销售方式的选择，建筑业价款结算方式的选择等。

　　（2）成本计列方法的决定。例如，存货计价方法及折旧计提方法的选择等。

　　（3）有关企业所得税税前扣除项目的摊提或计列。例如，开办费摊提的年限，坏账准备是否提列及提列若干，捐赠数额的多少，基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费的计列。税法规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

　　（四）及时申报企业财产损失的企业所得税税前扣除

　　税法规定，纳税人发生财产损失，应及时向所在地主管税务机关申报，申报日期一般不得超过年度终了后45天。确因特殊情况，经批准可延期申报，但最长不得超过年度终了后3个月内。超过规定期限的，税务机关不予受理。