企业所得税的税务筹划案例分析——利用折旧方法进行税务筹划
最常用的折旧方法有直线法、产量法和加速折旧法。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。税法给了企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。
运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。
例如，某企业固定资产原值180000元，预计残值10000元，使用年限5年。该企业所得税适用33％的比例税率。该企业利润（含折旧）和年产量如表1所示。
表1：
年限 含折旧利润（元） 产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
总计 466000 4660
下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。
直线法：
年折旧额为34000元1.第一年利润额为：
100000－34000＝66000（元）
应纳所得税为：
66000×33％＝21780（元）
2.第二年利润额为：
90000－34000＝56000（元）
应纳所得税为：
56000×33％＝18480（元）
3.第三年利润额为：
120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×33％＝28380（元）
4.第四年利润额为：
80000－34000＝46000（元）
应纳所得税为：
46000×33％＝15180（元）
5.第五年利润额为：
76000－34000＝42000（元）
应纳所得税为：
42000×33％＝13860（元）
五年累计应纳所得税额为：
21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
产量法：
1.第一年的折旧额为：
1000÷4660×（180000－10000）＝36480（元）
利润额为：
100000－36480＝63520（元）
应纳所得税为：
63520×33％＝20961.6（元）
2.第二年折旧额为：
900÷4660×（180000－10000）＝32832（元）
利润额为：
90000－32832＝57168（元）
应纳所得税为：
57168×33％＝18865.4（元）
3.第三年折旧额为：
1200÷4660×（180000－10000）＝43776（元）
利润额为：
120000－43776＝76224（元）
应纳所得税为：
76224×33％＝25154（元）
4.第四年折旧额为：
800÷4660×（180000－10000）＝29184（元）
利润额为：
80000－29184＝50816（元）
应纳所得税为：
50816×33％＝16769.2（元）
5.第五年折旧额为：
760÷4660×（180000－10000）＝27725（元）
利润额为：
76000－27725＝48275（元）
应纳所得税额为：
48275×33％＝15930.7（元）
五年累计应纳所得税额为：
20961.6＋18865.4＋25154＋16769.2＋15930.7＝97680.9（元）
双倍余额递减法：
1.第一年折旧额为：
180000×40％＝72000（元）
利润额为：
100000－72000＝28000（元）
应纳所得税为：
28000×33％＝9240（元）
2.第二年折旧额为：
（180000－72000）×40％＝43200（元）
利润额为：
90000－43200＝46800（元）
应纳所得税为：
46800×33％＝15444（元）
3.第三年折旧额为：
（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利润额为：
120000－25920＝94080（元）
应纳所得税为：
94080×33％＝31046.4（元）
4.第四年后，使用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额（180000－72000－43200－25920－10000）÷2＝14440（元）
第四年利润额为：
80000－14440＝65560（元）
应纳所得税为：
65560×33％＝21634.8（元）
5.第五年利润额为：
76000－14440＝61560（元）
应纳所得税为：
61560×33％＝20314.8（元）
五年累计应纳所得税为：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20341.8＝97680（元）
年数总和法：
1.第一年折旧额为：
5÷15×（180000－10000）＝56666（元）
利润额为：
100000－56666＝43334（元）
应纳所得税为：
43334×33％＝14300.2（元）
2.第二年折旧额为：
4÷15×（180000－10000）＝45333（元）
利润额为：
90000－45333＝44667（元）
应纳所得税为：
44667×33％＝14740.1（元）
3.第三年折旧额为：
3÷15×（180000－10000）＝34000（元）
利润额为：
120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×33％＝28380（元）
4.第四年折旧额为：
2÷15×（180000－10000）＝22666（元）
利润额为：
80000－22666＝57334（元）
应纳所得税为：
57334×33％＝18920.2（元）
5.第五年折旧额为：
1÷15×（180000－10000）＝11333（元）
利润额为：
76000－11334＝64667（元）
应纳所得税为：
64667×33％＝21340.1（元）
五年累计应纳所得税为：
14300.2＋14740.1＋28380＋18920.2＋21340.1＝97680.6（元）
通过比较四种方法的计算结果，可以看出采用加速折旧法计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.2元，而直线法下则需缴纳21780元。
我们再通过一个例子来看一下，假设某企业固定资产原值为80000元，使用年限5年，该企业所得税适用33％的比例税率。该企业利润（含折旧）和年产量如表2所示。
表2:
年 限 含折旧利润（元） 产量（件）
第一年 40000 400
第二年 50000 500
第三年 48000 480
第四年 40000 400
第五年 30000 300
总 计 208000 2080
分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳税额。
如表3所示（计算过程略）。
表3:
年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法
第一年 8052 8250 2640 4620
第二年 11352 10312.5 10164 9636
第三年 10692 9900 12038.4 10692
第四年 8052 8250 10678.8 9768
第五年 4752 6187.5 7378.8 8184
总计 42900 42900 42900 42900
虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为429 00元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，共累计起来。假定银行利率为10％，其结果如下：
运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。
在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算分析。
运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。
例如，某企业固定资产原值180000元，预计残值10000元，使用年限5年。该企业所得税适用33％的比例税率。该企业利润（含折旧）和年产量如表1所示。
表1：
年限 含折旧利润（元） 产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
总计 466000 4660
下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。
直线法：
年折旧额为34000元1.第一年利润额为：
100000－34000＝66000（元）
应纳所得税为：
66000×33％＝21780（元）
2.第二年利润额为：
90000－34000＝56000（元）
应纳所得税为：
56000×33％＝18480（元）
3.第三年利润额为：
120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×33％＝28380（元）
4.第四年利润额为：
80000－34000＝46000（元）
应纳所得税为：
46000×33％＝15180（元）
5.第五年利润额为：
76000－34000＝42000（元）
应纳所得税为：
42000×33％＝13860（元）
五年累计应纳所得税额为：
21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
产量法：
1.第一年的折旧额为：
1000÷4660×（180000－10000）＝36480（元）
利润额为：
100000－36480＝63520（元）
应纳所得税为：
63520×33％＝20961.6（元）
2.第二年折旧额为：
900÷4660×（180000－10000）＝32832（元）
利润额为：
90000－32832＝57168（元）
应纳所得税为：
57168×33％＝18865.4（元）
3.第三年折旧额为：
1200÷4660×（180000－10000）＝43776（元）
利润额为：
120000－43776＝76224（元）
应纳所得税为：
76224×33％＝25154（元）
4.第四年折旧额为：
800÷4660×（180000－10000）＝29184（元）
利润额为：
80000－29184＝50816（元）
应纳所得税为：
50816×33％＝16769.2（元）
5.第五年折旧额为：
760÷4660×（180000－10000）＝27725（元）
利润额为：
76000－27725＝48275（元）
应纳所得税额为：
48275×33％＝15930.7（元）
五年累计应纳所得税额为：
20961.6＋18865.4＋25154＋16769.2＋15930.7＝97680.9（元）
双倍余额递减法：
1.第一年折旧额为：
180000×40％＝72000（元）
利润额为：
100000－72000＝28000（元）
应纳所得税为：
28000×33％＝9240（元）
2.第二年折旧额为：
（180000－72000）×40％＝43200（元）
利润额为：
90000－43200＝46800（元）
应纳所得税为：
46800×33％＝15444（元）
3.第三年折旧额为：
（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利润额为：
120000－25920＝94080（元）
应纳所得税为：
94080×33％＝31046.4（元）
4.第四年后，使用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额（180000－72000－43200－25920－10000）÷2＝14440（元）
第四年利润额为：
80000－14440＝65560（元）
应纳所得税为：
65560×33％＝21634.8（元）
5.第五年利润额为：
76000－14440＝61560（元）
应纳所得税为：
61560×33％＝20314.8（元）
五年累计应纳所得税为：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20341.8＝97680（元）
年数总和法：
1.第一年折旧额为：
5÷15×（180000－10000）＝56666（元）
利润额为：
100000－56666＝43334（元）
应纳所得税为：
43334×33％＝14300.2（元）
2.第二年折旧额为：
4÷15×（180000－10000）＝45333（元）
利润额为：
90000－45333＝44667（元）
应纳所得税为：
44667×33％＝14740.1（元）
3.第三年折旧额为：
3÷15×（180000－10000）＝34000（元）
利润额为：
120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×33％＝28380（元）
4.第四年折旧额为：
2÷15×（180000－10000）＝22666（元）
利润额为：
80000－22666＝57334（元）
应纳所得税为：
57334×33％＝18920.2（元）
5.第五年折旧额为：
1÷15×（180000－10000）＝11333（元）
利润额为：
76000－11334＝64667（元）
应纳所得税为：
64667×33％＝21340.1（元）
五年累计应纳所得税为：
14300.2＋14740.1＋28380＋18920.2＋21340.1＝97680.6（元）
通过比较四种方法的计算结果，可以看出采用加速折旧法计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.2元，而直线法下则需缴纳21780元。
我们再通过一个例子来看一下，假设某企业固定资产原值为80000元，使用年限5年，该企业所得税适用33％的比例税率。该企业利润（含折旧）和年产量如表2所示。
表2:
年 限 含折旧利润（元） 产量（件）
第一年 40000 400
第二年 50000 500
第三年 48000 480
第四年 40000 400
第五年 30000 300
总 计 208000 2080
分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳税额。
如表3所示（计算过程略）。
表3:
年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法
第一年 8052 8250 2640 4620
第二年 11352 10312.5 10164 9636
第三年 10692 9900 12038.4 10692
第四年 8052 8250 10678.8 9768
第五年 4752 6187.5 7378.8 8184
总计 42900 42900 42900 42900
虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为429 00元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，共累计起来。假定银行利率为10％，其结果如下：
运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。
在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算分析。
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