用投资收益弥补亏损要算好账

    依照现行税收政策，企业对外投资获得收益，如果投资方适用企业所得税税率高于被投资方适用税率，应补缴所得税。如果企业自营亏损，投资收益可先用于弥补亏损，然后再补缴税款。

    《财政部、国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》（财税［1997］22号）规定：“为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。”照此规定则可得出：应补缴税款＝（投资收益－自营亏损）÷（1－被投资方适用税率）×（投资方适用税率－被投资方适用税率）。

    不难看出，当投资方适用税率与被投资方适用税率差距越小时，应补缴的税款越少。对于一定的投资方适用税率，被投资方适用税率越小，税率差距越大；被投资方适用税率越大，则税率差距越小。所以，如果企业从两处以上投资方获得投资收益时，筹划机会便产生了。

    筹划的基本思路为：先用低税率（亦即税率差距大）的投资收益弥补亏损，将低税率（大差距）补税基数转移给高税率（小差距）补税基数，从而减轻所得税税负。

    例如：某内地企业适用企业所得税税率为33％，该企业与外商甲合资兴办设在经济特区的外商投资企业A，该企业又与外商乙合资兴办设在沿海经济开放区的外商投资企业B.A企业适用税率15％，地方所得税税率为3％；B企业适用企业所得税税率24％，地方所得税税率为3％。2003年该企业亏损40万元，但从A企业分回利润70万元，从B企业分回利润60万元。用不同的企业利润弥补亏损，将导致应补缴的税款不同。

    方案一：用A企业分回利润弥补亏损，则弥补亏损后还盈利70－40＝30万元，A企业分回利润应补缴税额为300000÷（1－18％）×（33％－18％）＝54878.05元；B企业分回利润应补缴税额为600000÷（1－27％）×（33％－27％）＝49315.07元。合计应补缴税款54878.05＋49315.07＝104193.12元。

    方案二：用B企业分回利润弥补亏损，则弥补亏损后还盈利60－40＝20万元，B企业分回利润应补缴税额为200000÷（1－27％）×（33％－27％）＝16438.36元；A企业分回利润应补缴税额为700000÷（1－18％）×（33％－18％）＝128048.78元。合计应补缴税款16438.36＋128048.78＝144487.14元。

    方案二比方案一多缴税144487.14－104193.12＝40294.02元。

    从以上分析看出，用投资收益弥补亏损的筹划不是事先筹划，而是事后筹划，因而比较简单，财会人员只要了解相关政策，有一定的数学常识就能完成。