企业所得税税收筹划――从固定资产的出售谈筹划

　　避税的目的是使纳税人税后的整体效益最大化，若只看到避税带来的局部、短期利益而丧失整体、长期利益，那么也就失去了避税的意义。在实际操作中，会遇到很多诸如此类的问题，下面以固定资产的出售为例加以分析。

　　根据《增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

　　1、固定资产目录所列货物；

　　2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

　　3、销售价格不超过其原值的货物。

　　若不具备以上条件，应依照6％（工业企业小规模纳税人）或4％（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税。在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，所以使避税成为可能。

　　常规思维，可能认为免税总比纳税好，但事实并非如此；我们必须综合考虑企业销售使用过的固定资产的税收问题，这里涉及到增值税与企业所得税。如果使用过的固定资产的销售价格超过其原值但不够高，实际净收益低于按原值及以下价格出售的净收益，则应该利用增值税优惠政策进行合理避税；如果使用过的固定资产的出售价格足够高，实际净收益超过应纳增值税的话，那么，纳税取得的收益反而要比免税更多，纳税比免税对企业更有利。只不过如果出售使用过的固定资产有净收益，企业又将面临企业所得税负担，所以必须整体统筹规划。例：某企业出售使用过的生产线一套，原值1000万元，累计折旧100万元，发生有关清理费用10万元。

　　1、如果该企业要免税，只能按不高于原值的价格出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税；等于原值则出售该项固定资产的实际净收益为1000－（1000－100）　－10＝90万元，低于原值，假设按910万元出售，则实际净收益为910－（1000－100）－10＝0万元。

　　2、如果出售价格高于其原值，假设以1100万元出售该项固定资产。则根据规定需征6％的增值税，则应缴纳增值税：1100／（1＋6％）×6％＝62.26（万元），实际净收益为1100－（1000－100）－10－62.26＝127.74（万元）（不考虑城建税和教育费附加）。

　　另一种情况，出售价格虽然高于其原值，但未达到收入平衡点的收益，同样不能达到避税的目的。若出售价格为1010万元，则出售该项固定资产的实际净收益为1010－（1000－100）－10－1010／（1＋6％）×6％＝42.83（万元）。该企业按超过原值的价格出售，但实际净收益反而减少90－42.83＝47.17（万元），还不如按原值出售的净收益高，且低于原值以下至1010－1010／（1＋6％）＝952.83（万元）之间的任何价格的净收益。

　　通过以上举例分析可看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售实际净收益最大；当以高于原值的价格出售时，实际净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。可以计算出实际收入平衡点：X－（1000－100）－10－6％×X／1.06＝1000，求出X＝1060（万元）。当以高于原值的价格出售时，价格必须大于1060万元，实际净收益才会比以原值价格出售的多。（不考虑城建税和教育费附加）。

　　另外，销售使用过的固定资产定价的结果如果没有实际净收益，即没有财产转让所得，不用考虑企业所得税问题。如上例，出售价格在910万元的净收益为0，则出售价格在910万元以下的，即不用缴纳企业所得税；出售价格在910万元及以上有净收益的，需要缴纳企业所得税，可结合增值税的影响进行筹划。

　　因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，以达到整体效益最大化。