企业所得税税收筹划――销售变租赁可增加效益

　　某设备制造公司是增值税一般纳税人，生产A设备，其他企业购买该设备后作为固定资产管理，可移动并且不需要安装。虽然该设备市场需求很大，但价格较高，许多购货企业拖欠货款，致使该公司应收账款居高下不。因为回收货款比较被动，经营风险非常大。有没有既能扩大市场份额，降低经营风险，又可以节税的办法呢？回答是肯定的。

　　A设备有关资料如下：每台售价100万元，缴纳增值税17万元；每台设备消耗材料60万元，取得进项税10.2万元，工资及其他费用20万元。

　　为了简化分析过程，不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。

　　该企业适用城建税税率7％，教育费附加3％。

　　如果买方购买A设备支付的价款都为117万元，要降低经营风险和税负，需要从企业生产经营方式上想办法。该企业生产A设备的方式可以有以下三种：

　　方案一：正常生产，正常销售。此方案为企业目前采用的方式，其需要缴纳的税款包括：增值税6.8万元（17万元销项税金减去10.2万元进项税金），城建税及教育费附加6800元；该企业销售每台设备获得的税前利润为19.32万元，应纳企业所得税6.3756万元。因此缴纳的全部税款为13.8556万元，综合税负为13.86％，净收益为12.9444万元。

　　方案二：该企业生产A设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后先列入企业固定资产管理，然后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担）。这种方式下企业承担的税负如何？

　　有关税法规定：企业购建固定资产取得的进项税额不准抵扣，应列入固定资产价值计提折旧。假定A设备使用年限10年，残值为0，按直线法计提折旧。其他企业租用该设备的租金为每年11.7万元，租赁期10年。企业租赁财产取得的收入首先应缴纳营业税、城建税和教育费附加，总额为6.435万元；此外应缴纳企业所得税。因为A设备原值（建造成本）为90.2万元，所以折旧总额也为90.2万元，企业税前利润为20.365万元，应纳企业所得税为6.72万元。纳税合计13.16万元，综合税负11.24％，净收益13.64万元。

　　方案三：生产A型设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担），再寻找机会出售。这种方式下企业承担的税负如何？

　　假定A设备使用年限10年，残值为0，按直线法计提折旧，租金11.7万元／年，租赁期3年，租金收入35.1万元，第三年末出售该设备，售价81.9万元（含增值税）。有关税法规定，纳税人销售使用过的固定资产，不超过原值的，暂免征收增值税。该企业承担的税负包括：

　　租赁期间营业税、城建税和教育费附加1.93万元，即租金收入35.1万元乘以5％，再加上营业税税金的10％；企业所得税8.21万元。纳税合计10.14万元，综合税负8.66％，净收益16.66万元。

　　通过以上三个纳税方案的比较，方案三优于方案二，方案二优于方案一，可以看出方案三的节税和增加净收益是比较明显的，并且在经营租赁期间找到买主越早，节税效果越明显。方案三比方案一少纳税3.72万元，综合税负由13.86％降为8.66％，降低5.2％。此外，企业获得的好处还有降低了企业的经营风险，因为转变成租赁或先租赁后出售的方式后，企业对购买方的控制能力加强，有利于收回租金、货款。

　　在具体实施方案三时，最好事先联系好买主，对其先租后售，这样比较容易成功。

　　但必须保证租赁关系的真实性，并且事先和税务机关进行协商，取得税务机关的认同，否则容易引起与税务机关的纳税争议。总之，企业应充分了解税法，根据企业具体情况进行总体筹划，在合法的前提下使企业总体税负降至最低，增加企业效益。